Материал помещен в архив

РАБОТНИК УХОДИТ В ТРУДОВОЙ ОТПУСК: ПРАВИЛЬНО ОТРАЖАЕМ В 2018 ГОДУ ПРОИЗВОДИМЫЕ ВЫПЛАТЫ

Ситуация Работник организации уходит в очередной трудовой отпуск с 21 мая по 16 июня 2018 г. Продолжительность отпуска - 26 календарных дней (24 дня - основной отпуск и 2 дня - дополнительный (согласно контракту)). Сумма начисленных отпускных - 850,00 руб., в том числе приходящиеся на май - 382,50 руб., на июнь - 467,50 руб. Предварительно начисленная заработная плата за период с 1 по 20 мая составила 560,00 руб., фактически начисленная заработная плата за май - 610,00 руб. Согласно коллективному договору работнику выплачена материальная помощь к отпуску на оздоровление в сумме 350,00 руб. Работник имеет двоих несовершеннолетних детей. Взносы на профессиональное пенсионное страхование по данному работнику не начисляются. Сроки для выплаты заработной платы в организации установлены: • за первую половину месяца - 22-го числа текущего месяца; • за вторую половину - 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Рассмотрим, как в данной ситуации следует: 1) отразить в бухгалтерском учете начисленные работнику выплаты; 2) начислить, отразить в бухгалтерском учете и отчетности и перечислить сумму исчисленных взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах); 3) исчислить и перечислить в бюджет подоходный налог; 4) учитывать произведенные выплаты при налогообложении прибыли.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Предоставление трудового отпуска регулируется законодательством

Под отпуском понимается освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и заработной платы в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее - ТК) (часть первая ст.150 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. согласно части первой ст.150 ТК (в редакции Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З) под отпуском понимается освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и среднего заработка в случаях, предусмотренных ТК.

Работники независимо от того, кто является их нанимателем, от вида заключенного ими трудового договора, формы организации и оплаты труда имеют право на основной трудовой отпуск, если иное не предусмотрено законодательными актами (ст.154 ТК).

Продолжительность основного отпуска не может быть менее 24 календарных дней.

Перечни организаций и должностей, а также категорий работников с продолжительностью основного отпуска более 24 календарных дней, условия предоставления и конкретная продолжительность этого отпуска устанавливаются Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Продолжительность основного отпуска обязательна для всех нанимателей (ст.155 ТК).

Справочно Перечень организаций и должностей педагогических работников, продолжительность основного отпуска которых составляет более 24 календарных дней, а также перечень категорий работников, продолжительность основного отпуска которых составляет более 24 календарных дней, утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 № 100.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться перечнем организаций и должностей служащих педагогических работников, продолжительность основного отпуска которых составляет более 24 календарных дней, в ред. постановления Совмина от 12.08.2022 № 527.

За время трудового отпуска за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый в порядке, установленном Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом (ст.175 ТК).

Напомним, что средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, рассчитывается в соответствии с главой 2 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47.

При исчислении сохраняемого среднего заработка учитываются выплаты, предусмотренные приложением к названной Инструкции.

Выплатить средний заработок за время трудового отпуска наниматель обязан не позднее чем за 2 дня до начала отпуска (ст.176 ТК).

Обратите внимание! В соответствии с частью четвертой п.4 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее - Декрет № 29) средний заработок за все время отпуска работающим на условиях заключенного контракта следует выплачивать не позднее чем за 1 день до начала отпуска.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 апреля 2020 г. следует руководствоваться п.4 Декрета № 29 в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 09.04.2020 № 1 (далее - Декрет № 1). Комментарий см. здесь.

Взносы в Фонд социальной защиты населения

Объект для начисления взносов

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь.

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь.

Следовательно, средний заработок, сохраняемый за работниками за время основного отпуска, а также суммы начисленной заработной платы являются объектом для начисления страховых взносов в бюджет фонда.

Перечень № 115 не содержит такого вида выплат, как оплата дополнительных отпусков.

Соответственно, суммы оплаты дополнительного отпуска, предоставленного в соответствии с Декретом № 29, также признаются объектом для начисления страховых взносов в бюджет фонда.

Вместе с тем на основании п.7 Перечня № 115 материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами, не подлежит обложению взносами в бюджет фонда.

К указанной материальной помощи следует относить материальную помощь на оздоровление, оказываемую работникам при предоставлении трудового отпуска, в соответствии с законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором на основании ст.182 ТК.

Следовательно, на сумму материальной помощи на оздоровление, выплаченную в соответствии с коллективным договором, взносы в бюджет фонда начислять не нужно.

Порядок уплаты взносов в бюджет фонда

В рассматриваемой ситуации отпуск работника приходится на разные месяцы. Поэтому при отражении начисленных на суммы отпускных взносов в бюджет фонда следует учитывать следующее.

Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40 (далее - Положение № 40).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. Положение № 40 отменено Указом от 22.11.2021 № 448 с учетом норм Закона № 118-З.  Комментарий см. здесь.

Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в бюджет фонда не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц, за исключением случаев, когда день выплаты заработной платы за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим (часть первая п.4 Положения № 40). В этих случаях плательщики уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в бюджет фонда не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим (часть вторая п.4 Положения № 40).

Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в бюджет фонда не реже одного раза в квартал в установленные дни выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В случае нарушения в текущем календарном году установленных сроков уплаты указанных платежей эта категория плательщиков начиная с 1-го числа, следующего за месяцем, в котором имелось нарушение, уплачивает их в этом году ежемесячно в сроки, предусмотренные в частях первой и второй п.4 Положения № 40 (часть четвертая п.4 Положения № 40).

Плательщики при получении средств на оплату труда одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в подлежащей уплате сумме независимо от наличия средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют.

Плательщики, расходы которых оплачиваются со счетов главных управлений Министерства финансов Республики Беларусь, представляют платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет фонда в территориальные органы.

В случае получения средств на выплаты работникам во внеочередном порядке плательщики одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование, исчисленных из получаемой (истребуемой) суммы в размерах, установленных законодательством (п.12 Положения № 40).

Порядок признания отпускных, приходящихся на разные месяцы, объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда Положением № 40 не определен.

Но если обратиться к Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7 (далее - Инструкция № 7), то в ней сказано следующее.

В разделе 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» формы ПУ-3 за период с 01.07.2016 все суммы заполняются в денежных знаках образца 2009 года. В графе «Сумма, рублей, выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы» данного раздела отражаются суммы выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, на которые согласно законодательству начислялись страховые взносы. Суммы заработной платы, в том числе за дни отпуска, указываются в месяце, за который они начислены, доначисленные суммы заработной платы, в том числе за дни отпуска, проиндексированная сумма минимальной заработной платы указываются в месяцах, за которые они должны быть начислены, суммы премий и иных выплат указываются в месяце, в котором они начислены (абзац 2 части первой п.16 Инструкции № 7).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. абз.2 ч.1 п.16 Инструкции № 7 изложен в новой редакции постановлением правления ФСЗН от 24.12.2021 № 14.

Аналогичное разъяснение по заполнению раздела 1 «Сведения о начислениях и взносах на профессиональное пенсионное страхование» формы ПУ-6 приведено в п.28 Инструкции № 7.

Учитывая, что данные в форме ПУ-3 суммарно должны соответствовать данным строк 04 (сумма выплат) и 08 (начисленные взносы) формы государственной статистической отчетности 4-фонд «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», установленной приказом Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.11.2017 № 152, для заполнения отчетности суммы отпускных, приходящиеся на разные месяцы, следует отражать раздельно за каждый месяц.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться формой ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» согласно приложению 2 и указаниями по заполнению данной формы согласно приложению 3 к постановлению Минтруда и соцзащиты от 28.11.2022 № 76.

Аналогичный вывод следует из разъяснений, содержащихся в письме Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26.06.2009 № 11-07/3214 «О некоторых вопросах начисления обязательных страховых взносов» (вопрос 1).

Расчет суммы взносов

Рассчитаем сумму взносов в ФСЗН, подлежащую исчислению.

При уходе работника в отпуск ему будут начислены за май доходы, подлежащие обложению взносами в бюджет фонда, в размере 942,50 руб. (382,50 + 560,00). Эта сумма дохода не превышает пятикратную величину средней заработной платы работников за апрель, поэтому взносы начисляются с фактически начисленной суммы дохода.

Справочно Подробнее о начисленной среднемесячной заработной плате работников Республики Беларусь по видам экономической деятельности в 2018 году см. здесь.

Сумма исчисленных взносов в бюджет фонда за май составит 329,88 руб. (942,50 × 34 % + 942,50 × 1 %).

С отпускных за июнь следует исчислить взносы в сумме 163,63 руб. (467,50 × 34 % + 467,50 × 1 %).

Итого сумма к перечислению взносов при уходе работника в отпуск составит 493,51 руб. (329,88+163,63).

При выплате заработной платы за май 10 июня взносы в бюджет фонда следует доначислить исходя из фактически начисленной за май заработной платы.

Фактический доход работника за май составил 992,50 руб. (382,50 + 610,00) и превысил предварительный доход на 50,00 руб. (992,50 - 942,50).

С суммы превышения необходимо доначислить взносы в бюджет фонда в размере 17,50 руб. (50,00 × 34 % + 50,00 × 1 %).

Аналогично необходимо будет доначислить взносы в бюджет фонда исходя из фактического облагаемого дохода за июнь 2018 г.

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297; далее - Положение № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Следовательно, сумма оплаты трудовых (основных и дополнительных) отпусков является объектом для начисления взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На сумму материальной помощи на оздоровление, выплаченную в соответствии с коллективным договором, взносы в Белгосстрах не начисляются.

Выплаты в пользу застрахованных лиц в виде среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды (часть третья п.2 Положения № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. постановлением Совмина от 29.08.2019 № 575 ч.3 п.2 Положения № 1297 изложена в новой редакции: «Не являются объектом для начисления страховых взносов выплаты, произведенные в пользу лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме случаев, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по гражданско-правовому договору (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у страхователя.».

Страхователи уплачивают страховые взносы не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п.5 Положения № 1297).

Расчет суммы взносов

Рассчитаем сумму взносов в Белгосстрах, подлежащую исчислению.

Взносы в Белгосстрах за II квартал должны быть перечислены не позднее 25 июля, то есть из предварительного дохода за май при уходе в отпуск исчислять их нет необходимости. Их можно исчислить 10 июня исходя из фактического дохода работника за май, то есть из суммы дохода в размере 992,50 руб.

Примем, что ставка взносов - 0,6 %.

Сумма взносов составит 5,96 руб. (992,50 × 0,6 %), перечислить в бюджет их следует не позднее 25 июля.

С суммы отпускных за июнь взносы также могут быть исчислены исходя из фактического дохода работника за этот месяц либо с суммы отпускных при уходе работника в отпуск, а затем пересчитаны исходя из фактического дохода за июнь. Перечислить их в бюджет фонда необходимо будет не позднее 25 июля.

Подоходный налог

Заработная плата за отработанное время, суммы отпускных и произведенных социальных выплат работникам являются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (п.1 ст.153, п.1 ст.154 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 %, если иное не определено ст.173 НК (п.1 ст.173 НК).

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены п.1 и подп.3.1 и 3.3 п.3 ст.173 НК, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.164-166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК. Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц (часть первая п.3 ст.156 НК).

Обратите внимание! В 2018 году абзацем 11 п.1 и приложением 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) стандартный налоговый вычет установлен в размере: • 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц, - для стандартного налогового вычета, предоставляемого по подп.1.1 п.1 ст.164 НК; • 57 руб. на каждого ребенка в месяц родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, - для стандартного налогового вычета, предоставляемого в соответствии с частью первой подп.1.2 п.1 ст.164 НК. Данный вычет предоставляется независимо от суммы начисленного дохода.

Исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, в отношении которых применяется ставка в размере 13 %, производится налоговыми агентами ежемесячно (п.3 ст.175 НК).

Доходы (доходы за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абзац 2 п.1² ст.172 НК).

Следовательно, сумму отпускных, приходящуюся на май, следует учитывать в составе доходов работника за май, а сумму, приходящуюся на июнь, - в составе доходов июня.

При налогообложении материальной помощи следует учитывать нормы подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которым в 2018 году освобождаются от подоходного налога доходы в виде материальной помощи, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы, в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Если сумма материальной помощи в течение года превысит установленную величину, то сумма превышения подлежит обложению в том отчетном периоде, в котором произошло это превышение.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п.1¹ ст.182 НК.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (части первая, вторая п.8 ст.175 НК).

Установленная частями первой и второй п.8 ст.175 НК обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий (часть третья п.8 ст.175 НК).

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (часть первая п.9 ст.175 НК).

В случаях, не предусмотренных частями первой и второй п.9 и п.9¹ ст.175 НК, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:

• дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

• дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;

• дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (часть четвертая п.9 ст.175 НК).

Расчет суммы подоходного налога

Рассчитаем сумму подоходного налога, которую необходимо удержать с работника при уходе в отпуск.

Предварительный доход работника без учета материальной помощи, размер которой не превысил установленную для освобождения от налога величину, за май составит 942,50 руб. (382,50 + 560,00).

Стандартный налоговый вычет в сумме 102,00 руб. для работника не применяется, поскольку начисленный доход превысил 620,00 руб. Но работник имеет право на применение вычета на несовершеннолетних детей в сумме 114,00 руб. (57,00 × 2).

За май при выплате заработной платы за отработанное время и отпускных, приходящихся на данный месяц, следует исчислить подоходный налог в сумме 107,71 руб. ((942,50 - 114,00) × 13 %).

С суммы отпускных, приходящихся на июнь, следует исчислить подоходный налог в сумме 60,78 руб. (467,50 × 13 %).

Следовательно, при уходе работника в отпуск с него следует удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в сумме 168,49 руб. (107,71 + 60,78).

По итогам мая по результатам фактического начисления заработной платы подоходный налог следует пересчитать.

Сумма фактического дохода за май - 992,50 руб. Превышение составляет 50,00 руб. (992,50 - 942,50). Поскольку при исчислении подоходного налога стандартные вычеты на детей за май были предоставлены, то подоходный налог доначисляется от 50,00 руб. и составит 6,50 руб. (50,00 × 13 %).

Доначисленная сумма налога удерживается и перечисляется в бюджет при выплате разницы в заработной плате.

Аналогично необходимо пересчитать подоходный налог работника при начислении фактических доходов за июнь 2018 г. То есть необходимо суммировать фактически начисленную за июнь заработную плату и сумму отпускных за этот месяц, а также другие выплаты, если такие будут. Из начисленной суммы следует исключить положенные вычеты и рассчитать сумму налога. Рассчитанную сумму налога необходимо уменьшить на сумму налога с отпускных за июнь, удержанную при уходе работника в отпуск, в размере 60,78 руб.

Бухгалтерский учет произведенных расходов

При отражении в бухгалтерском учете произведенных расходов в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Для отражения в бухгалтерском учете информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» (часть первая п.76 Инструкции № 50).

Если резерв на оплату отпусков не создается, то суммы отпускных, начисленные работникам за дни отпуска, приходящиеся на месяцы, следующие за отчетным, отражаются по дебету счета 97 с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При наступлении соответствующего отчетного периода указанные суммы списываются со счета 97 в дебет счетов 20, 23, 25, 26 и других счетов в зависимости от того, в каком из производств заняты работники (пп.23, 26-28, часть вторая п.55, части вторая - четвертая п.76 Инструкции № 50).

При создании резерва на оплату отпусков суммы предстоящей их оплаты (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) относятся на счет 96 «Резервы предстоящих платежей».

Суммы создаваемых резервов на оплату отпусков отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 96.

Произведенные расходы и платежи за счет резерва на оплату отпусков записываются по дебету счета 96 и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 и других счетов.

Материальная помощь, выплачиваемая работникам, отражается по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 70 (абзац 13 п.13 Инструкции № 102, п.55 Инструкции № 50).

Суммы удержанного подоходного налога и удержанные страховые взносы в бюджет фонда за счет работника отражаются по дебету счета 70 и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 соответственно (часть седьмая п.55 Инструкции № 50).

Обязательные отчисления (взносы в бюджет фонда, производимые за счет организации, и взносы в Белгосстрах) отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление заработной платы, отпускных и материальной помощи (часть вторая п.54, часть шестая п.59 Инструкции № 50).

В рассматриваемой ситуации резерв на оплату отпусков не создается.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

По фактическим доходам за июнь необходимо будет отразить перерасчет взносов и подоходного налога аналогично тому, как он отражен по итогам мая.

Учет расходов на оплату отпусков при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Таким образом, затраты на оплату основной части трудовых отпусков включаются в затраты по производству и реализации и учитываются при налогообложении прибыли.

При налогообложении не учитывается оплата дополнительных отпусков:

• за ненормированный рабочий день;

• за продолжительный стаж работы в одной организации;

• поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь (подп.1.7² п.1 ст.131 НК).

Положения подп.1.7² п.1 ст.131 НК распространяются также на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков.

Таким образом, в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включаются только затраты на оплату дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь.

Декретом № 29 предусмотрено предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до 5 календарных дней (подп.2.5 п.2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 апреля 2020 г. п.2 Декрета № 29 исключен Декретом № 1. Комментарий см. здесь.

Следовательно, расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков, предоставляемых в соответствии с Декретом № 29, учитываются при налогообложении прибыли.

Единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление, за исключением установленной законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, при налогообложении прибыли не учитывается (подп.1.7³ п.1 ст.131 НК).

Справочно Единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление предусмотрена: • Законом Республики Беларусь от 14.06.2003 № 204-З «О государственной службе в Республике Беларусь»; • Положением о порядке и условиях оплаты труда работников Департамента по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь, не являющихся государственными служащими, в том числе управлений этого Департамента по областям, по г. Минску и Минской области, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.06.2016 № 500 (подп.5.4 п.5); • Положением об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 № 597 (подп.7.1 п.7).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. взамен Положения № 500 действует Положение об условиях оплаты труда работников Департамента по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь, не являющихся государственными служащими, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.07.2019 № 445.

Материальная помощь, выданная в соответствии со ст.182 ТК, при налогообложении прибыли не учитывается.

В составе затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, отражаются обязательные страховые взносы в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп.2.10 п.2 ст.130 НК).

Обязательные страховые взносы в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп.2.10 п.2 ст.130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов, учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК).

15.05.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»