Материал помещен в архив

РАБОТНИК УХОДИТ В ТРУДОВОЙ ОТПУСК: ПРАВИЛЬНО ОТРАЖАЕМ В 2019 ГОДУ ПРОИЗВОДИМЫЕ ВЫПЛАТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Ситуация Работник организации уходит в очередной трудовой отпуск с 22 мая по 16 июня 2019 г. Продолжительность отпуска - 26 календарных дней (24 дня - основной отпуск и 2 дня - дополнительный согласно контракту). Сумма начисленных отпускных - 850,20 руб., в том числе приходящиеся на май - 327,00 руб., на июнь - 523,20 руб. Предварительно начисленная заработная плата за период с 1 по 21 мая составила 560,00 руб., фактически начисленная заработная плата за май - 610,00 руб. Согласно коллективному договору работнику выплачена материальная помощь к отпуску на оздоровление в сумме 850,00 руб. Работник имеет двоих несовершеннолетних детей. Взносы на профессиональное пенсионное страхование по данному работнику не начисляются. Страховые взносы в Белгосстрах условно 0,6 %. Сроки для выплаты заработной платы в организации установлены: • за первую половину месяца - 22-го числа текущего месяца; • за вторую половину - 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Резерв на оплату отпусков в организации не создается. Рассмотрим, как в данной ситуации следует отразить в бухгалтерском учете начисленные работнику выплаты.

Предоставление трудового отпуска регулируется законодательством

Под отпуском понимается освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и заработной платы в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее - ТК) (часть первая ст.150 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. согласно части первой ст.150 ТК (в редакции Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З) под отпуском понимается освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и среднего заработка в случаях, предусмотренных ТК.

Работники независимо от того, кто является их наниматель, от вида заключенного ими трудового договора, формы организации и оплаты труда имеют право на основной трудовой отпуск, если иное не предусмотрено законодательными актами (ст.154 ТК).

Продолжительность основного отпуска не может быть менее 24 календарных дней.

Продолжительность основного отпуска обязательна для всех нанимателей (часть третья ст.155 ТК).

За время трудового отпуска за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый в порядке, установленном Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом (ст.175 ТК).

Справочно Средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, рассчитывается в соответствии с главой 2 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47. При исчислении сохраняемого среднего заработка учитываются выплаты, предусмотренные приложением к названной Инструкции. Выплатить средний заработок за время трудового отпуска наниматель обязан не позднее чем за 2 дня до начала отпуска (ст.176 ТК).

Обратите внимание! В соответствии с частью четвертой п.4 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее - Декрет № 29) средний заработок за все время отпуска работающим на условиях заключенного контракта следует выплачивать не позднее чем за один день до начала отпуска.   От редакции «Бизнес-Инфо» Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.4 п.1 Указа от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении»). Указанная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. (абз.8 п.6 Указа № 411). С 25 июля 2021 г. данная норма исключена на основании Указа от 22.07.2021 № 285. Комментарий см. здесь. С 12 апреля 2020 г. следует руководствоваться п.4 Декрета № 29 в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 09.04.2020 № 1 (далее - Декрет № 1). Комментарий см. здесь.

Бухгалтерский учет произведенных расходов

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам (абзац 2 части первой п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты (часть вторая п.9 Инструкции № 102).

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат (часть четвертая п.9 Инструкции № 102).

К управленческим расходам в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством (абзац 2 п.10 Инструкции № 102).

С учетом изложенного начисленная заработная плата и суммы затрат на оплату отпусков, как основного, так и дополнительного, отражаются по дебету счетов учета затрат на производство, управленческих расходов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Справочно По данной теме также см.: • письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00861 «Об учете при налогообложении дополнительных отпусков»; • письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.2019 № 15-1-13/48/105 «О дополнительных отпусках». • «Дополнительные отпуска: налоговый и бухгалтерский учет в 2019 году»; • «Работник уходит в трудовой отпуск: правильно отражаем в составе налогооблагаемых затрат производимые выплаты».

На этих же счетах следует отражать начисленные от указанных сумм взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) и Белгосстрах.

Так, согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50):

• отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п.54 Инструкции № 50);

• взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п.59 Инструкции № 50).

Для отражения в бухгалтерском учете информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» (часть первая п.76 Инструкции № 50).

Если резерв на оплату отпусков не создается, то суммы отпускных, начисленные работникам за дни отпуска, приходящиеся на месяцы, следующие за отчетным, отражаются записью: Д-т 97 - К-т 70. При наступлении соответствующего отчетного периода указанные суммы списываются: Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. - К-т 97 (пп.23, 26-28, часть вторая п.55, части вторая - четвертая п.76 Инструкции № 50).

Материальная помощь, выплачиваемая работникам, отражается записью: Д-т 90-10 - К-т 70 (абзац 12 п.13 Инструкции № 102, п.55 Инструкции № 50).

Материальная помощь является единовременной выплатой, следовательно, ее начисление отражается в учете в том месяце, в котором она произведена. Матпомощь включается в состав прочих расходов по текущей деятельности без отнесения к суммам расходов будущих периодов.

Суммы удержанного подоходного налога и удержанные страховые взносы в бюджет фонда за счет работника отражаются: Д-т 70 - К-т 68, 69 соответственно (часть седьмая п.55 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации необходимо сделать записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 апреля 2020 г. п.2 Декрета № 29 исключен Декретом № 1. Комментарий см. здесь. С 28 января 2020 г. следует руководствоваться п.3 части первой ст.2612 ТК.

По фактическим доходам за июнь необходимо будет отразить перерасчет взносов и подоходного налога аналогично тому, как он отражен по итогам мая.

22.05.2019

Валентина Прохожая, экономист

По этой теме также см.:

1. Работник уходит в трудовой отпуск: правильно исчисляем подоходный налог.

2. Работник уходит в трудовой отпуск: правильно отражаем в 2019 году производимые выплаты в ФСЗН и Белгосстрах.