Материал помещен в архив

РАБОТНИК УХОДИТ В ТРУДОВОЙ ОТПУСК: ПРАВИЛЬНО ОТРАЖАЕМ В 2019 ГОДУ ПРОИЗВОДИМЫЕ ВЫПЛАТЫ В ФСЗН И БЕЛГОССТРАХ

Ситуация Работник организации уходит в очередной трудовой отпуск с 22 мая по 16 июня 2019 г. Продолжительность отпуска - 26 календарных дней (24 дня - основной отпуск и 2 дня - дополнительный согласно контракту). Сумма начисленных отпускных - 850,20 руб., в том числе приходящиеся на май - 327,00 руб., на июнь - 523,20 руб. Предварительно начисленная заработная плата за период с 1 по 21 мая составила 560,00 руб., фактически начисленная заработная плата за май - 610,00 руб. Согласно коллективному договору работнику выплачена материальная помощь к отпуску на оздоровление в сумме 850,00 руб. Работник имеет двоих несовершеннолетних детей. Взносы на профессиональное пенсионное страхование по данному работнику не начисляются. Страховые взносы в Белгосстрах условно 0,6 %. Сроки для выплаты заработной платы в организации установлены: • за первую половину месяца - 22-го числа текущего месяца; • за вторую половину - 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Резерв на оплату отпусков в организации не создается. Рассмотрим, как в данной ситуации следует начислить, отразить в бухгалтерском учете и отчетности и перечислить сумму исчисленных взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) и взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах».

Объект для начисления взносов

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действует новый Перечень № 115, уст. в приложении к постановлению Совмина от 25.01.1999 № 115 в ред. постановления Совмина от 28.12.2021 № 763. Комментарии см. здесь и здесь.

Следовательно, средний заработок, сохраняемый за работниками за время основного отпуска, а также суммы начисленной заработной платы являются объектом для начисления страховых взносов в бюджет фонда.

Перечень № 115 не содержит такого вида выплат, как оплата дополнительных отпусков. Поэтому суммы оплаты дополнительного отпуска, предоставленного в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины», также признаются объектом для начисления страховых взносов в бюджет фонда.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 апреля 2020 г. пп.1 и 2 Декрета № 29 исключены Декретом Президента Республики Беларусь от 09.04.2020 № 1. Комментарий см. здесь.

Вместе с тем на основании п.7 Перечня № 115 материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами, не подлежит обложению взносами в бюджет фонда.

К указанной материальной помощи следует относить материальную помощь на оздоровление, оказываемую работникам при предоставлении трудового отпуска, в соответствии с законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором на основании ст.182 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Следовательно, на сумму материальной помощи на оздоровление, выплаченную в соответствии с коллективным договором, взносы в бюджет фонда начислять не нужно.

Справочно Дополнительно по начислению взносов от материальной помощи на оздоровление см. «В коллективном договоре организации предусмотрена выплата материальной помощи на оздоровление в соответствии со статьей 182 Трудового кодекса Республики Беларусь, которая выплачивается работникам при уходе в отпуск. Необходимо ли начислять обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь на указанную сумму?».

Порядок уплаты взносов в бюджет фонда

В рассматриваемой ситуации отпуск работника приходится на разные месяцы, поэтому при отражении начисленных на суммы отпускных взносов в бюджет фонда следует учитывать следующее.

Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в бюджет фонда не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц, за исключением случаев, когда день выплаты заработной платы за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим (часть первая п.4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40, далее - Положение № 40).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. Положение № 40 отменено Указом от 22.11.2021 № 448 с учетом норм Закона № 118-З.  Комментарий см. здесь.

В этих случаях плательщики уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в бюджет фонда не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим (часть вторая п.4 Положения № 40).

Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в бюджет фонда не реже одного раза в квартал в установленные дни выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В случае нарушения в текущем календарном году установленных сроков уплаты указанных платежей эта категория плательщиков начиная с 1-го числа, следующего за месяцем, в котором имелось нарушение, уплачивает их в этом году ежемесячно в сроки, предусмотренные в частях первой и второй п.4 Положения № 40 (часть четвертая п.4 Положения № 40).

Плательщики при получении средств на оплату труда одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в подлежащей уплате сумме независимо от наличия средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют.

Плательщики, расходы которых оплачиваются со счетов главных управлений Министерства финансов Республики Беларусь, представляют платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет фонда в территориальные органы.

В случае получения средств на выплаты работникам во внеочередном порядке плательщики одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование, исчисленных из получаемой (истребуемой) суммы в размерах, установленных законодательством (п.12 Положения № 40).

Порядок признания отпускных, приходящихся на разные месяцы, объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда Положением № 40 не определен.

Вместе с тем в разъяснении по заполнению формы ПУ-3, приведенном в абзаце 2 части первой п.16 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7 (далее - Инструкция № 7), сказано следующее:

в графе «Сумма, рублей, выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы» раздела 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» отражаются суммы выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, на которые согласно законодательству начислялись страховые взносы. Суммы заработной платы, в том числе за дни отпуска, указываются в месяце, за который они начислены, доначисленные суммы заработной платы, в том числе за дни отпуска, проиндексированная сумма минимальной заработной платы указываются в месяцах, за которые они должны быть начислены, суммы премий и иных выплат указываются в месяце, в котором они начислены.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться формой ПУ-3 согласно приложению 3 к постановлению Совмина от 08.07.1997 № 837 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694. Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться абз.2 ч.1 п.16 Инструкции № 7 в ред. постановления правления ФСЗН от 24.12.2021 № 14.

Аналогичное разъяснение по заполнению раздела 1 «Сведения о начислениях и взносах на профессиональное пенсионное страхование» формы ПУ-6 приведено в п.28 Инструкции № 7.

Поскольку данные в форме ПУ-3 суммарно должны соответствовать данным строк 04 (сумма выплат) и 08 (начисленные взносы) формы государственной статистической отчетности 4-фонд «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», установленной приказом Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.11.2017 № 152, для заполнения отчетности суммы отпускных, приходящиеся на разные месяцы, следует отражать раздельно за каждый месяц.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться формой ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» согласно приложению 2 и указаниями по заполнению данной формы согласно приложению 3 к постановлению Минтруда и соцзащиты от 28.11.2022 № 76.

Аналогичный вывод следует из разъяснений, содержащихся в письме Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26.06.2009 № 11-07/3214 «О некоторых вопросах начисления обязательных страховых взносов» (вопрос 1).

Расчет суммы взносов в бюджет фонда

Рассчитаем сумму взносов в бюджет фонда, подлежащую исчислению.

При уходе работника в отпуск ему будут начислены за май доходы, подлежащие обложению взносами в бюджет фонда, в размере 887,00 руб. (327,00 + 560,00). Эта сумма дохода не превышает пятикратную величину средней заработной платы работников за апрель, поэтому взносы начисляются с фактически начисленной суммы дохода.

Справочно Подробнее о начисленной среднемесячной заработной плате работников Республики Беларусь по видам экономической деятельности в 2019 году см. здесь.

Сумма исчисленных взносов в бюджет фонда за май составит 310,45 руб. (887,00 × 34 % + 887,00 × 1 %).

С отпускных за июнь следует исчислить взносы в сумме 183,12 руб. (523,20 × 34 % + 523,20 × 1 %).

Итого сумма к перечислению взносов при уходе работника в отпуск составит 493,57 руб. (310,45 + 183,12).

При выплате заработной платы за май 10 июня взносы в бюджет фонда следует доначислить исходя из фактически начисленной за май заработной платы.

Фактический доход работника за май составил 937,00 руб. (327,00 + 610,00) и превысил предварительный доход на 50,00 руб. (937,00 - 887,00).

С суммы превышения необходимо доначислить взносы в бюджет фонда в размере 17,50 руб. (50,00 × 34 % + 50,00 × 1 %).

Аналогично необходимо будет доначислить взносы в бюджет фонда исходя из фактического облагаемого дохода за июнь 2019 г.

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297; далее - Положение № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Следовательно, сумма оплаты трудовых (основных и дополнительных) отпусков является объектом для начисления взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На сумму материальной помощи на оздоровление, выплаченную в соответствии с коллективным договором, взносы в Белгосстрах, как и взносы в бюджет фонда, не начисляются.

Выплаты в пользу застрахованных лиц в виде среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды (часть третья п.2 Положения № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. согласно части третьей п.2 Положения № 1297 (в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 29.08.2019 № 575) не являются объектом для начисления страховых взносов выплаты, произведенные в пользу лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, кроме случаев, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по гражданско-правовому договору (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у страхователя.

Страхователи уплачивают страховые взносы не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п.5 Положения № 1297).

Расчет суммы взносов

Рассчитаем сумму взносов в Белгосстрах, подлежащую исчислению.

Взносы в Белгосстрах за II квартал должны быть перечислены не позднее 25 июля, то есть из предварительного дохода за май при уходе в отпуск исчислять их нет необходимости. Их можно исчислить 10 июня исходя из фактического дохода работника за май, то есть из суммы дохода в размере 937,00 руб.

Примем, что ставка взносов - 0,6 %.

Сумма взносов составит 5,62 руб. (937,00 × 0,6 %), перечислить в бюджет их следует не позднее 25 июля.

С суммы отпускных за июнь взносы также могут быть исчислены исходя из фактического дохода работника за этот месяц либо с суммы отпускных при уходе работника в отпуск, а затем пересчитаны исходя из фактического дохода за июнь. Перечислить их в бюджет фонда необходимо будет не позднее 25 июля.

22.05.2019

Валентина Прохожая, экономист

По этой теме также см.:

1. Работник уходит в трудовой отпуск: правильно отражаем в составе налогооблагаемых затрат производимые выплаты.

2. Работник уходит в трудовой отпуск: правильно исчисляем подоходный налог.