Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Работникам организации выданы мобильные телефоны в пользование. При этом приказом директора установлена предельная норма разговоров, оплачиваемых организацией, в размере 80 000 руб. согласно выставленным счетам. Эта сумма относится на затраты за вычетом суммы «входного» НДС. Превышение установленного ограничения рассматривается как «личные разговоры» и данная сумма превышения удерживается у работника из заработной платы с учетом НДС.

Необходимо ли производить начисление подоходного налога, отчислений на государственное социальное страхование и отчислений в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» со стоимости разговоров, превышающей установленную норму?

В приведенной ситуации отражение записей в бухгалтерском учете должно быть следующим:

Для ответа на поставленные вопросы обратимся к нормативным документам, которые определяют объекты для исчисления подоходного налога, отчислений на государственное социальное страхование и страховых отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Так, в соответствии с Законом РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» плательщиками подоходного налога с физических лиц являются физические лица, признаваемые таковыми в соответствии с п.6 ст.13 Общей части Налогового кодекса РБ, а объектом для исчисления подоходного налога признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь.

На основании ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в данный фонд для работодателей и работающих граждан являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

В отношении уплаты страховых отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - отчисления в Белгосстрах) можно отметить следующее. Положением о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным Постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 (далее - Положение № 1297) установлено, что объектом для начисления отчислений в Белгосстрах являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по всем основаниям, независимо от источников финансирования, за исключением выплат, предусмотренных Перечнем № 115.

Приведенные положения говорят о том, что во всех случаях объектом для начисления подоходного налога, отчислений на государственное социальное страхование и отчислений в Белгосстрах являются доходы физических лиц. В приведенной же ситуации стоимость разговоров, превышающая установленную норму, удерживается из заработной платы работников. При этом доход у работников не возникает, а значит неправомерно вести разговор о необходимости начисления подоходного налога, отчислений на государственное социальное страхование и отчислений в Белгосстрах со стоимости таких расходов.

30.01.2009 г.

Галина Сафонова, экономист

От редакции: В постановление Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» на основании постановлений Совета Министров РБ от 31.03.2009 № 397 (с 9 апреля 2009 г.) и от 02.08.2012 № 730 (с 1 сентября 2012 г.) внесены изменения.

В постановление Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 «Об утверждении Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» на основании постановлений Совета Министров РБ от 31.03.2009 № 397, от 26.12.2009 № 1710 (с 6 января 2010 г.), от 30.03.2010 № 465 (с 14 апреля 2010 г.), от 21.09.2010 № 1357 (с 28 сентября 2010 г.) и от 05.11.2011 № 1489 (с 20 ноября 2011 г.) внесены изменения и дополнение.

С 1 января 2010 г. Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.