Материал помещен в архив

РАБОТНИКОМ УТРАЧЕНО ПОЛНОСТЬЮ САМОРТИЗИРОВАННОЕ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО: ВОЗМЕЩЕНИЕ УЩЕРБА И ОТРАЖЕНИЕ СПИСАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Ситуация Сотрудник организации утерял полностью самортизированное основное средство, в котором содержатся драгоценные металлы. Какую сумму ущерба должен возместить сотрудник? Можно ли удержать с работника 10 % от первоначальной стоимости утерянного основного средства? Как отразить утрату драгметаллов, списать такое основное средство?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Материальная ответственность работника

Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей, предусмотрена трудовым законодательством.

Работник может быть привлечен к материальной ответственности при одновременном наличии следующих условий (часть первая ст.400 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - ТК):

1) ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей;

2) противоправности поведения (действия или бездействия) работника;

3) прямой причинной связи между противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом;

4) вины работника в причинении ущерба.

При определении размера ущерба учитывается только реальный ущерб, упущенная выгода не учитывается, за исключением случая причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей (п.6 ст.404 ТК) (часть вторая ст.400 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ст.400 ТК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь.

Противоправным признается такое поведение (действие или бездействие) работника, при котором он не исполняет (или не должным образом исполняет) трудовые обязанности, возложенные на него ТК, коллективным, трудовым договорами.

Обязанность доказать факт причинения вреда, а также наличие других условий материальной ответственности лежит на нанимателе.

Работники, которые несут полную материальную ответственность на основании пп.1, 2, 4 и 6 ст.404 ТК, обязаны доказать отсутствие своей вины в причинении вреда (части третья - пятая ст.400 ТК).

Работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине нанимателю, в частности, когда (пп.2, 5 ст.404 ТК):

• имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

• ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у организации есть основания для взыскания причиненного ущерба с работника.

Порядок определения ущерба

Ранее размер ущерба определялся в соответствии с Инструкцией о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 № 39/69, согласно подп.8.1 п.8 которой размер ущерба от утраты полностью амортизированных основных средств определялся в размере 10 % от первоначальной (восстановительной) стоимости (утратила силу постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 03.02.2017 № 3/3).

С 11 декабря 2016 г. порядок определения размера вреда (в том числе реального ущерба), причиненного государству, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, установлен Положением о порядке определения размера вреда (в том числе реального ущерба), причиненного государству, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям противоправными действиями, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 07.12.2016 № 1001, согласно п.3 которого размер вреда, причиненного имуществу субъектов хозяйственной деятельности, определяется на дату причинения вреда исходя из денежной оценки имущества, числящегося в бухгалтерском учете, и (или) документов, отражающих денежную оценку имущества (уменьшенную на сумму амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, рассчитанных в соответствии с законодательством).

Таким образом, ущерб от утраты основных средств определяется в сумме их остаточной стоимости.

Справочно Остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения (абзац 4 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, далее - Инструкция № 26).

При этом в названном Положении № 1001 не делается никаких оговорок в части увеличения суммы ущерба на стоимость драгметаллов, содержащихся в утраченных основных средствах.

Поскольку в рассматриваемой ситуации основное средство полностью амортизировано, сумма ущерба равна нулю и предъявить к возмещению работнику нечего.

Учет драгметаллов

Стоимость драгметаллов в основном средстве изначально включена в его первоначальную стоимость, отдельно не выделяется и в бухгалтерском учете не отражается.

Количество драгметаллов (без определения их стоимости) указывается в акте приема-передачи основных средств (приложение 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23) в графах 3-6 раздела 3 «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» на основании проектно-сметной документации, технического паспорта и иных документов, содержащих информацию об индивидуальной характеристике объекта основных средств (п.8 Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной названным постановлением).

Информация о драгметаллах может быть отражена и в других документах по учету основных средств: инвентарные карточки учета основных средств, карточки складского учета и другие регистры аналитического учета. Формы таких документов организации разрабатывают и утверждают самостоятельно (абзац 4 п.4 ст.9, пп.2-4 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Отражение в бухгалтерском учете стоимости драгметаллов производится при списании основных средств на основании:

• акта списания основных средств и акта демонтажа (изъятия) драгметаллов, составленных организацией, если количество и стоимость драгметаллов определяет непосредственно организация-собственник;

• акта приемки, акта демонтажа, акта первичной обработки лома и отходов, составленных переработчиком, если изъятие драгметаллов производится переработчиком (п.71 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34, далее - Инструкция № 34).

Справочно Дополнительно по учету драгметаллов см. материал «Учет драгметаллов, содержащихся в приобретенном организацией имуществе».

В рассматриваемой ситуации основное средство утрачено, и драгметаллы извлечь из него невозможно. Соответственно, их стоимость не может быть отражена в бухгалтерском учете.

Кроме того, стоимость основного средства при его недостаче не может быть увеличена на стоимость содержащихся в нем драгметаллов, так как это законодательством не установлено.

Справочно Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев: • реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ; • переоценки основных средств в соответствии с законодательством; • иных случаев, установленных законодательством (п.14 Инструкции № 26). Стоимость имущества, содержащего драгоценные металлы (драгоценные камни), при его передаче или реализации, за исключением случаев отгрузки на переработку лома и отходов драгоценных металлов, должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца передачи (реализации) (п.22 Инструкции № 34).

Выбытие основных средств при их недостаче

При выявлении недостачи основных средств в бухгалтерском учете производятся записи (п.31 Инструкции № 26):

В рассматриваемой ситуации по дебету счета 94 будет ноль.

Налоговый учет выбытия основных средств

Налог на добавленную стоимость

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Однако данные положения не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов (часть первая подп.19.15 п.19 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Таким образом, суммы «входного» НДС по похищенному основному средству подлежат вычету и при его хищении не восстанавливаются.

Налог на прибыль

В состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

В состав внереализационных расходов включаются (п.3 ст.129 НК):

• невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14);

• суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6, 3.7 п.3 ст.128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.26¹⁷).

В рассматриваемой ситуации, поскольку остаточная стоимость основного средства равна нулю, внереализационных доходов и расходов не возникает.

23.11.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»