Материал помещен в архив

ВОПРОС: Работнику организации (место основной работы) предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 27.12.2017 по 26.01.2018. Сумма отпускных составила 620 руб., в том числе сумма отпускных, начисленная за декабрь 2017 г., - 50 руб., а за январь 2018 г. - 570 руб.

Начисленная заработная плата за отработанные в декабре 2017 г. дни составила 530 руб.

Работнику 26.12.2017 выплачены заработная плата за отработанные в декабре 2017 г. дни и отпускные.

В соответствии с установленными в организации сроками выплаты заработной платы данному работнику 05.02.2018 выплачена заработная плата за вторую половину января 2018 г. в размере 45 руб.

Данный работник права на стандартные налоговые вычеты, установленные подп.1.2 и 1.3 п.1 ст.164 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), не имеет.

В каком порядке организации необходимо исчислить подоходный налог с сумм, выплаченных работнику, с учетом Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)?

ОТВЕТ: Доходы (доходы за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абзац 2 п.1² ст.172 НК).

С учетом положения п.1² ст.172 НК отпускные в размере 50 руб. организация должна была включить в состав доходов декабря 2017 г., с которых по совокупности с заработной платой за этот месяц (530 руб.) работнику необходимо было исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог. При этом сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов, - 75,40 руб. ((530 + 50) × 13 %).

Отдельно организации необходимо было исчислить подоходный налог с суммы отпускных, начисленных за январь 2018 г. (570 руб.). Указанная сумма включается в состав доходов следующего календарного года и подлежит налогообложению по совокупности с другими полученными в январе 2018 г. доходами.

При исчислении в декабре 2017 г. подоходного налога с суммы отпускных за январь 2018 г. организация не вправе была предоставлять этому работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 93 руб., так как его доход на момент выплаты за этот месяц превысил 563 руб. Сумма подоходного налога при этом 74,10 руб. (570 × 13 %).

Таким образом, организация при выплате в декабре 2017 г. заработной платы за отработанные в декабре 2017 г. дни и отпускных должна была удержать с них подоходный налог в размере 149,50 руб. (75,40 + 74,10).

Указом № 29 увеличены размеры стандартных налоговых вычетов.

Так, согласно приложению 10 к Указу № 29 стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.164 НК, применяется в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц.

При этом положения Указа № 29, касающиеся размеров налоговых вычетов по подоходному налогу с физических лиц, вступили в силу с 27 января 2018 г. и распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2018 г. (абзац 3 п.16 Указа № 29).

Таким образом, при исчислении подоходного налога с заработной платы за январь 2018 г. организация должна произвести перерасчет подоходного налога с учетом размеров стандартных налоговых вычетов, установленных Указом № 29 с 1 января 2018 г., а также суммы отпускных за этот месяц и удержанной с них суммы подоходного налога.

С учетом изложенного подоходный налог, подлежащий удержанию из заработной платы за январь 2018 г., отсутствует, а излишне уплаченная сумма подоходного налога составляет 7,41 руб. ((570 + 45 - 102) × 13 % / 100 % - 74,10).

Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога определен в п.3 ст.181 НК.

Так, излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога засчитываются им в уплату предстоящих платежей этого налога либо возвращаются плательщику.

При этом возврат плательщику излишне удержанных сумм подоходного налога производится за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет.

Значит, при выплате заработной платы за январь 2018 г. организация должна выплатить работнику сумму в размере 52,41 руб. (45 + 7,41).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы п.12 ст.172 старой редакции НК соответствуют нормам п.4 ст.213 новой редакции НК. Размеры стандартных налоговых вычетов приводятся в ст.209 новой редакции НК. Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога определен п.1 ст.223 новой редакции НК.

29.03.2018

Марина Константинова, экономист