Материал помещен в архив

ВОПРОС: Работнику организации, являющейся для него местом основной работы, за январь 2009 г. начислена заработная плата в размере 600 000 руб. В январе 2009 г. ему предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 12 января 2009 г. по 6 февраля 2009 г. Начисленная сумма отпускных составила 1 100 000 руб., в т.ч. за январь начислено 800 000 руб., а за февраль - 300 000 руб. Начисленная заработная плата за февраль 2009 г. равна 700 000 руб.

Как правильно исчислить подоходный налог в такой ситуации?

ОТВЕТ: Согласно п.3 ст.20 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон) исчисление подоходного налога с доходов, облагаемых по ставкам п.1 ст.18 Закона, производится налоговыми агентами ежемесячно без учета удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. В связи с этим налоговым агентам не требуется суммировать доходы нарастающим итогом с начала календарного года. Суммированию подлежат доходы, приходящиеся на тот месяц и в том месяце, за который необходимо удержать налог (заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, отпускные; доходы по внутреннему совместительству, по договорам гражданско-правового характера). Исключение составляют суммы премий, вознаграждений любого характера и периодичности, а также суммы индексаций, которые включаются в доход того месяца, в котором они начисляются и выплачиваются и в котором соответственно с них должен быть удержан подоходный налог.

На основании подп.1.1 п.1 ст.13 Закона при определении налоговой базы плательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 250 000 руб. При этом данный стандартный налоговый вычет может быть применен только при условии, что размер дохода за месяц не превысил 1 500 000 руб.

С учетом изложенного исчисление подоходного налога в рассматриваемой ситуации должно производиться следующим образом.

1. Определим размер дохода за январь 2009 г.

В него войдет начисленная заработная плата за этот месяц (600 000 руб.) и сумма приходящихся на этот месяц отпускных (800 000 руб.). Всего 1 400 000 руб.

2. Установим размер налоговой базы за январь 2009 г.

Так как размер дохода за этот месяц не превысил 1 500 000 руб., налоговый агент при исчислении подоходного налога за этот месяц вправе применить стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.13 Закона. При этом размер налоговой базы составит 1 150 000 руб. (1 400 000 руб. - 250 000 руб.).

3. Определим размер налога, подлежащего удержанию с доходов за январь 2009 г.

1 150 000 х 12 % / 100 % = 138 000 руб.

Необходимо отметить, что согласно п.6 ст.20 Закона налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. При выплате заработной платы из выручки либо в натуральной форме налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода. Исключение составляет выплата заработной платы за первую половину месяца: в этом случае налог с этих сумм должен быть перечислен при выплате заработной платы в расчете за месяц.

Таким образом, при выплате отпускных за февраль 2009 г. налоговый агент должен был с них исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог. При этом исчисление подоходного налога с суммы отпускных, начисленных за февраль 2009 г., производится с учетом стандартного налогового вычета, поскольку начисленный доход за этот месяц не превысил 1 500 000 руб. и составляет 300 000 руб.

Размер налоговой базы, с которой необходимо исчислить налог, в этом случае составит 50 000 руб. (300 000 руб. - 250 000 руб.). Сумма исчисленного налога при этом равна 6 000 руб.

Исчисление подоходного налога за февраль 2009 г. производится в следующем порядке.

1. Установим размер дохода за февраль 2009 г.

В него войдет начисленная заработная плата за этот месяц (700 000 руб.) и сумма приходящихся на этот месяц отпускных (300 000 руб.). Всего - 1 000 000 руб.

2. Определим размер налоговой базы за февраль 2009 г.

Так как размер дохода за этот месяц не превысил 1 500 000 руб., налоговый агент при исчислении подоходного налога за февраль 2009 г. вправе применить стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.13 Закона. При этом размер налоговой базы составит 750 000 руб. (1 000 000 руб. - 250 000 руб.).

3. Рассчитаем размер налога, подлежащего удержанию с доходов за февраль 2009 г.

750 000 х 12 % / 100 % = 90 000 руб.

К перечислению в бюджет подлежит сумма налога в размере 84 000 руб. ((90 000 руб. - 6 000 руб.), где 6 000 руб. - сумма перечисленного налога с отпускных за февраль 2009 г.).

16.03.2009 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: С 1 января 2010 г. Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.