Материал помещен в архив

ВОПРОС: Работнику по месту основной работы в связи с выходом на пенсию организация в сентябре 2009 г. приобрела туристическую путевку стоимостью 2 000 000 руб. Кроме того, за этот месяц ему была начислена заработная плата в размере 1 440 000 руб. Всего сумма дохода за сентябрь 2009 г. составила 3 440 000 руб.

До этого в марте 2009 г. организация за него понесла расходы на лечение в размере 2 500 000 руб., а в августе 2009 г. данному сотруднику в связи 60-летием была выплачена премия в размере 1 000 000 руб.

Вправе ли организация при исчислении подоходного налога с доходов, начисленных сотрудником за сентябрь 2009 г., предоставить ему стандартный налоговый вычет в размере 250 000 руб.?

ОТВЕТ: Нет, не вправе.

Согласно подп.1.1 п.1 ст.13 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон) при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.5 Закона плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 250 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 500 000 руб. в месяц.

При определении размера дохода, для целей применения данного налогового вычета, в него не включаются доходы, не подлежащие обложению подоходным налогом в соответствии со ст.12 Закона.

В соответствии с подп.1.17 п.1 ст.12 Закона освобождаются от налогообложения доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода. При этом доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей (например, премия) и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц (что и имеет место в рассматриваемой ситуации) и организаций, также не подлежат налогообложению в вышеуказанных пределах.

В ситуации, указанной в вопросе, сотруднику по совокупности с начала налогового периода было выплачено таких доходов в сумме 5 500 000 руб. (2 500 000 + 1 000 000 + 2 000 000).

С учетом того что согласно с подп.1.17 п.1 ст.12 Закона доходы, получаемые в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, освобождаются от налогообложения только в пределах 150 базовых величин (5 250 000 руб. - при размере базовой величины 35 000 руб.) в сумме от всех источников в течение налогового периода, сумма превышения 250 000 руб. (5 500 000 - 5 250 000) подлежит обложению подоходным налогом.

Поскольку для целей предоставления стандартного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.13 Закона, размер дохода определяется без учета доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом в соответствии со ст.12 Закона, при исчислении подоходного налога за сентябрь 2009 г. налоговый агент не вправе предоставить данному сотруднику стандартный налоговый вычет в размере 250 000 руб. (его облагаемый доход за этот месяц превысил 1 500 000 руб. и составил 1 690 000 руб. (1 440 000 + 250 000)).

15.10.2009 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: С 1 января 2010 г. Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.