Материал помещен в архив

РАБОТЫ ПО РЕМОНТУ ВОДОПРОВОДА: КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ

Ситуация Организацией произведены работы по текущему ремонту внутренней сети водопровода здания склада. В процессе осуществления работ установлен счетчик воды (подрядчиком представлен акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2). В предъявленных подрядчиком документах на оплату работ по текущему ремонту стоимость работ по установке счетчика отдельно не выделена. Правомерно ли стоимость ремонтных работ в полном объеме отнести на расходы по реализации?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Классификация ремонтных работ

Работы, связанные с ремонтом зданий, сооружений, относятся к строительной деятельности (абзац 41 части первой п.1 ст.1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь», далее - Закон № 300-З).

В зависимости от целей выполнения строительных работ и их видов выделяют:

• текущий ремонт;

• капитальный ремонт;

• реконструкцию.

Текущий ремонт объекта - совокупность работ, включая строительно-монтажные, пусконаладочные, и мероприятий по предупреждению износа, устранению мелких повреждений и неисправностей, улучшению эстетических качеств объекта, выполняемых в том числе с применением новых материалов и технологий (абзац 44 части первой п.1 ст.1 Закона № 300-З).

Перечень основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте, представлен в приложении А к ТКП 45-1.04-206-2010 «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию», утвержденном приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 15.07.2010 № 267.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2022 г. следует руководствоваться Перечнем основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте зданий и сооружений, согласно приложению А к СП 1.04.01-2021 «Ремонт и модернизация зданий и сооружений», утв. постановлением Минстройархитектуры от 22.12.2021 № 106.

Счетчик воды отвечает критериям его признания в качестве основного средства

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, далее - Инструкция № 26):

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Справочно Счетчик воды входит в подгруппу «Приборы и устройства измерительные и регулирующие, оборудование лабораторное» (шифр 470) и относится к виду «Приборы учета расхода воды, тепла, электроэнергии» (шифр 47063), для которого нормативный срок службы составляет 9 лет (приложение к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161).

Затраты, входящие в первоначальную стоимость основных средств, включают в том числе стоимость приобретения основных средств и затраты, непосредственно связанные с их установкой, монтажом и приведением в состояние, пригодное для использования (п.10 Инструкции № 26). Так как стоимость работ по замене счетчиков подрядчиком отдельно не выделена, в рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость счетчика будет равна цене его приобретения.

Счетчик воды принимается к учету как отдельный инвентарный объект (п.6 Инструкции № 26).

Стоимость работ по текущему ремонту учитывается при налогообложении

Стоимость работ по текущему ремонту может быть включена в состав затрат, учитываемых при налогообложении, при одновременном соблюдении следующих критериев:

1) расходы должны быть документально подтверждены.

Расходы, связанные с проведением ремонта зданий и сооружений, должны быть подтверждены первичными учетными документами (пп.1, 5 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

Формы первичных учетных документов, входящие в перечень, утвержденный постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2011 № 13, обязательны к применению (часть первая п.3 ст.10 Закона № 57-З). Организация при необходимости использования форм, отсутствующих в указанном перечне, может разработать необходимые формы самостоятельно и утвердить в учетной политике (абзац 4 п.4 ст.9, часть вторая п.4 ст.10 Закона № 57-З).

Также необходимо наличие подготовительной документации:

• дефектного акта - обосновывает решение о проведении текущего ремонта и служит исходным документом для составления сметы на проведение строительно-монтажных работ;

• сметы на проведение строительно-монтажных работ (п.9 ст.51 Закона № 300-З, абзац 3 п.2 постановления Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2011 № 14 «Об установлении формы дефектного акта»);

2) расходы должны быть связаны с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Если здание и сооружение не участвуют в предпринимательской деятельности, то расходы на выполнение строительных и всех видов ремонтных работ при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.2 п.1 ст.131 НК).

Исключение: работы в отношении находящихся на балансе организации объектов социальной сферы (домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта) включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.26 п.3 ст.129, подп.1.2 п.1 ст.131 НК);

3) расходы должны быть экономически обоснованными.

Затраты должны быть экономически обоснованными и определяться на основании документов бухгалтерского учета. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (часть первая п.1, часть первая п.2 ст.130 НК).

Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии хотя бы одного из следующих критериев:

• фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права;

• работы выполнены, услуги оказаны индивидуальным предпринимателем, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и такие услуги, работы относятся к трудовым обязанностям такого лица;

• работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если такие работы, услуги относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях (п.3 ст.130 НК).

21.12.2018

Татьяна Городецкая, экономист

По этой теме также см.:

Отражение в бухгалтерском учете работ по замене счетчика воды при текущем ремонте.