Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
РАБОТЫ (УСЛУГИ): НЮАНСЫ В ИСЧИСЛЕНИИ И ВЫЧЕТЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Определение дня выполнения работ (оказания услуг)
День выполнения работ (оказания услуг) для целей исчисления НДС определяется в соответствии со ст.100 Налогового кодекса РБ (далее - НК). Вместе с тем данная статья содержит целый ряд положений, касающихся определения дня выполнения работ, оказания услуг в зависимости от их вида или условного отнесения к определенной категории (категории непрерывных работ (услуг)).
В связи с этим предлагаем порядок определения дня выполнения работ (оказания услуг) на примерах в виде схемы.
| Указанный оборот не отражается в налоговой декларации по НДС | |||||||||||||||||||||
|
|
||||||||||||||||||||
| Если согласно учетной политике день оказания туристических услуг определяется как дата заключения договора, то днем оказания услуг является 17 октября 2013 г. | Если согласно учетной политике день оказания туристических услуг определяется как последний день тура, то днем оказания услуг является 11 ноября 2013 г. | Если акт подписан не позднее 10 ноября 2013 г., днем выполнения работ является 31 октября 2013 г. | Если акт подписан позднее 10 ноября 2013 г., днем выполнения работ является дата подписания акта | ||||||||||||||||||
|
|
|
|
||||||||||||||||||
| Пример Турист приобрел у туроператора тур в Таиланд с 27 октября по 11 ноября 2013 г. Договор оказания туруслуг заключен с туристом 17 октября 2013 г. |
Пример Строительные работы выполнены в октябре. Акт составлен 28 октября 2013 г. |
Пример Резидент Республики Беларусь выполнил работы по переработке давальческого сырья резидента Российской Федерации. Продукт переработки отгружен в Россию 10 сентября 2013 г. Подтверждение вывоза получено 28 октября 2013 г. Оборот по реализации работ с нулевой ставкой НДС отражается в налоговой декларации по НДС за январь-октябрь, но налоговая база пересчитывается в белорусские рубли по курсу иностранной валюты на момент фактической реализации - 10 сентября 2013 г. |
Пример В аренду сдано помещение под офис с 1 августа 2013 г. Согласно договору арендная плата вносится ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Моментом фактической реализации у арендодателя является 31 августа, 30 сентября и т.д. | ||||||||||||||||||
|
|
|
| ||||||||||||||||||
|
Специфические услуги для целей НДС не могут выступать непрерывными или обычными | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
| |||||||||||||||||||||||||||||||||
| Днем оказания услуг признаются день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг либо последний день тура. Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания туристических услуг отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.1 ст.100 НК) | Днем оказания услуг признается день оформления проездных (перевозочных) документов пассажирам, владельцам багажа (грузобагажа), почты либо день начала осуществления перевозки пассажиров, багажа (грузобагажа), почты (п.1 ст.100 НК) | Днем выполнения (оказания) признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения (оказания) признается день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг (п.7 ст.100 НК) | Моментом фактической реализации признается день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п.9 ст.100 НК) | Днем оказания услуг признается последний день месяца предоставления услуг (пп.10 и 12 ст.100 НК) | Моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю) (п.11 ст.100 НК) | Моментом фактической реализации работ при контрактном производстве табачных изделий признается день отгрузки (передачи) табачных изделий заказчику и (или) другим лицам (п.15 ст.100 НК) | |||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| туристические услуги | услуги при перевозке пассажиров, багажа (грузобагажа), почты транспортом общего пользования | строительные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы, инжиниринговые услуги | работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь | услуги связи | услуги по тран-спор-тировке газа и нефти | сдача в аренду, финансовую аренду (лизинг) | работы при контрактном производстве табачных изделий | ||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Специфические работы (услуги) | |||||||||||||
| ▲ | |||||||||||||
| Работы (услуги) | |||||||||||||
|
| ||||||||||||
|
Непрерывные работы (услуги) |
Обычные работы (услуги) | ||||||||||||
|
| ||||||||||||
| Днем выполнения работ (оказания услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признается последний день месяца выполнения таких работ (оказания услуг), если в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах), оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны услуги) (п.1 ст.100 НК) | Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (п.1 ст.100 НК) | ||||||||||||
|
| ||||||||||||
|
Не могут одновременно относиться к специфическим работам (услугам) | |||||||||||||
|
| ||||||||||||
| Работами (услугами), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признаются работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на основе долгосрочного договора (контракта), заключаемого на срок более 3 месяцев, при условии, что заказчик работ (услуг) может использовать их результаты в своей деятельности в том месяце, в котором выполнены работы (оказаны услуги) | |||||||||||||
| |||||||||||||
| Если при соблюдении всех остальных критериев документы не оформлены до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания услуг) (т.е. заказчик не подписал их до этой даты включительно), то работы (услуги) из непрерывных переходят в разряд обычных | |||||||||||||
Пошаговый алгоритм определения дня выполнения обычных работ (услуг)
Следует иметь в виду, что днем выполнения работ (оказания услуг) является дата подписания акта заказчиком только в случае, если заказчик подписал акт в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, которым может быть месяц или квартал, в зависимости от того, какой выбор сделал плательщик в отношении исчисления НДС (ежемесячно или ежеквартально). При этом отчетным периодом является не тот период, в котором фактически были выполнены работы, оказаны услуги, а тот, на который приходится дата составления акта.
Если акт подписан в иной срок, т.е. позднее, то днем выполнения работ (оказания услуг) является дата составления акта.
Данный порядок разъяснен в письме МНС РБ от 29.03.2012 № 2-1-10/10243 «Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2012 году» (вопрос 11).
 |
Ситуация 1 Общество с ограниченной ответственностью (ООО) оказало разовую рекламную услугу резиденту Республики Беларусь в сентябре 2013 г. Акт об оказании услуг составлен 4 октября 2013 г. |
Проанализируем, когда подписан акт заказчиком и какой период является у ООО отчетным для целей исчисления НДС: месяц или квартал.
| Акт подписан 11 октября 2013 г. | |||||||||
|
| ||||||||
|
Отчетным периодом является календарный месяц |
Отчетным периодом является календарный квартал | ||||||||
|
| ||||||||
| Месяцем оказания услуг для целей НДС является месяц, в котором составлен акт, т.е. октябрь. Акт подписан не позднее 20 ноября (месяца, следующего за отчетным периодом оказания услуг), следовательно, днем оказания услуг является дата подписания акта - 11 октября 2013 г. | Кварталом оказания услуг для целей НДС является квартал, в котором составлен акт, т.е. IV квартал. Акт подписан не позднее 20 января 2014 г. (месяца, следующего за отчетным периодом оказания услуг), следовательно, днем оказания услуг является дата подписания акта - 11 октября 2013 г. | ||||||||
| Акт подписан 21 ноября 2013 г. | |||||||||
|
| ||||||||
| Месяцем оказания услуг для целей НДС является месяц, в котором составлен акт, т.е. октябрь. Акт подписан позднее 20 ноября (месяца, следующего за отчетным периодом оказания услуг), следовательно, днем оказания услуг является дата составления акта - 4 октября 2013 г. | Кварталом оказания услуг для целей НДС является квартал, в котором составлен акт, т.е. IV квартал. Акт подписан не позднее 20 января 2014 г. (месяца, следующего за отчетным периодом оказания услуг), следовательно, днем оказания услуг является дата подписания акта - 21 ноября 2013 г. | ||||||||
| Акт подписан 21 января 2014 г. | |||||||||
|
| ||||||||
| Месяцем оказания услуг для целей НДС является месяц, в котором составлен акт, т.е. октябрь. Акт подписан позднее 20 ноября (месяца, следующего за отчетным периодом оказания услуг), следовательно, днем оказания услуг является дата составления акта - 4 октября 2013 г. | Кварталом оказания услуг для целей НДС является квартал, в котором составлен акт, т.е. IV квартал. Акт подписан позднее 20 января 2014 г. (месяца, следующего за отчетным периодом оказания услуг), следовательно, днем оказания услуг является дата составления акта - 4 октября 2013 г. | ||||||||
Пошаговый алгоритм определения дня выполнения непрерывных работ (услуг)
Систематизируем критерии, на основании которых днем выполнения работ (оказания услуг) является последний день месяца их выполнения (оказания). Это:
• указание в документах на месяц, в котором эти работы (услуги) выполнены (оказаны);
• оформление документов до 20-го числа месяца (включительно), следующего за месяцем их выполнения (оказания);
• выполнение работ (оказание услуг) на основе долгосрочного договора (заключенного на срок более 3 месяцев);
• использование работ (услуг) их заказчиком в его деятельности в том месяце, в котором они выполнены (оказаны).
 |
Обратите внимание! Даже если отчетным периодом по НДС избран календарный квартал, то день оказания непрерывных услуг (работ) определяется, отталкиваясь от месяца (а не от квартала) их выполнения и даты оформления документа, следующей за этим месяцем (а не за кварталом). |
К непрерывным работам (услугам) по критерию потребления в том же месяце, в котором они выполнены или оказаны (при соблюдении всех остальных условий), могут относиться:
• жилищно-коммунальные услуги;
• рекламные услуги;
• консультационные услуги;
• аудиторские услуги;
• юридические услуги;
• услуги в сфере образования (обучения);
• услуги по предоставлению информации;
• услуги по предоставлению персонала;
• медицинские услуги.
Отметим еще раз, что если не соблюдено хоть одно условие непрерывности, работы (услуги) переходят в разряд обычных и день их выполнения (оказания) определяется в общем порядке.
|
|
Обратите внимание! Для непрерывных работ (услуг) месяцем их выполнения является месяц, указанный в акте, за который они выполнены. Если работы (услуги) переходят в разряд обычных, то месяцем (кварталом) их выполнения является месяц (квартал), в котором составлен акт. |
|
|
Ситуация 2 Общество с ограниченной ответственностью оказало рекламную услугу на непрерывной основе резиденту Республики Беларусь в сентябре 2013 г. Акт об оказании услуг составлен 4 октября 2013 г. В акте указано, что услуги оказаны за сентябрь. |
Проанализируем, когда подписан акт заказчиком независимо от того, какой период является у ООО отчетным для целей исчисления НДС: месяц или квартал.
| Акт подписан 11 октября 2013 г. | |||||||||
|
| ||||||||
|
Отчетным периодом является календарный месяц |
Отчетным периодом является календарный квартал | ||||||||
|
| ||||||||
| Месяцем оказания услуг для целей НДС является месяц, за который оказаны услуги, т.е. сентябрь. Акт подписан не позднее 20 октября (месяца, следующего за месяцем оказания услуг), следовательно, днем оказания услуг является последний день месяца оказания услуг, т.е. 30 сентября | |||||||||
| Акт подписан 21 октября 2013 г. | |||||||||
| |||||||||
| Месяцем оказания услуг для целей НДС является месяц, за который оказаны услуги, т.е. сентябрь. Акт подписан позднее 20 октября (месяца, следующего за месяцем оказания услуг), следовательно, услуги из разряда непрерывных переходят в разряд обычных, а это значит, что месяцем их оказания становится месяц, в котором составлен акт, и необходимо смотреть, что является отчетным периодом по НДС - месяц или квартал | |||||||||
|
| ||||||||
|
Отчетным периодом является календарный месяц |
Отчетным периодом является календарный квартал | ||||||||
|
| ||||||||
| Месяцем оказания услуг для целей НДС является месяц, в котором составлен акт, т.е. октябрь. Акт подписан не позднее 20 ноября (месяца, следующего за отчетным периодом оказания услуг), следовательно, днем оказания услуг является дата подписания акта 21 октября 2013 г. | Кварталом оказания услуг для целей НДС является квартал, в котором составлен акт, т.е. IV квартал. Акт подписан не позднее 20 января 2014 г. (месяца, следующего за отчетным периодом оказания услуг), следовательно, днем оказания услуг является дата подписания акта 21 октября 2013 г. | ||||||||
| Акт подписан 21 января 2014 г. | |||||||||
| |||||||||
| Месяцем оказания услуг для целей НДС является месяц, за который оказаны услуги, т.е. сентябрь. Акт подписан позднее 20 октября (месяца, следующего за месяцем оказания услуг), следовательно, услуги из разряда непрерывных переходят в разряд обычных, а это значит, что месяцем их оказания становится месяц, в котором составлен акт, и необходимо смотреть, что является отчетным периодом по НДС - месяц или квартал | |||||||||
|
| ||||||||
|
Отчетным периодом является календарный месяц |
Отчетным периодом является календарный квартал | ||||||||
|
| ||||||||
| Месяцем оказания услуг для целей НДС является месяц, в котором составлен акт, т.е. октябрь. Акт подписан позднее 20 ноября (месяца, следующего за отчетным периодом оказания услуг), следовательно, днем оказания услуг является дата составления акта - 4 октября 2013 г. | Кварталом оказания услуг для целей НДС является квартал, в котором составлен акт, т.е. IV квартал. Акт подписан позднее 20 января 2014 г. (месяца, следующего за отчетным периодом оказания услуг), следовательно, днем оказания услуг является дата составления акта - 4 октября 2013 г. | ||||||||
Таким образом, день выполнения работ (оказания услуг) для обычных, непрерывных и специфических работ (услуг) является одновременно и моментом фактической реализации (для некоторых работ, услуг это прямо прописано - например, для работ по переработке давальческого сырья нерезидентов), поскольку в соответствии с п.1 ст.100 НК момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.
Вычет налога на добавленную стоимость
Рассмотрим порядок вычета НДС при оказании специфических, обычных и непрерывных работ (услуг).
| Специфические работы (услуги) | Обычные работы (услуги) | Непрерывные работы (услуги) | ||||||||||||
|
|
| ||||||||||||
| Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении работ (услуг), независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые работы (услуги), после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (п.6 ст.107 НК) | Принятие к вычету сумм НДС, предъявленных плательщику при приобретении работ (услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, производится в том отчетном периоде, в котором выполнены условия, установленные ст.107 НК для осуществления вычета сумм НДС, при наличии до даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный период оформленных документов (приемо-сдаточных актов и других аналогичных документов), содержащих указание на период, к которому относятся выполненные работы (оказанные услуги). При отсутствии указанных документов до даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный период принятие к вычету сумм НДС производится за тот отчетный период, в котором получены оформленные документы (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы) (п.6 ст.107 НК) | |||||||||||||
| Вычет НДС осуществляется исходя из даты получения услуг | Налог на добавленную стоимость принимается к вычету, когда работы (услуги) получены (приняты), т.е. когда подписан акт заказчиком | |||||||||||||
| ▼ | ▼ | ▼ |
▼ | ||||
| по туристическим услугам - по дате подписания акта оказания туристических услуг (если заказчик - плательщик НДС) | по строительным, научно-исследовательским, опытно-конструкторским и опытно-технологическим (технологическим) работам, инжиниринговым услугам - по дате подписания акта выполненных работ (оказанных услуг) | по услугам связи, услугам по транспортировке газа и нефти - на последний день месяца предоставления услуг при наличии до сдачи налоговой декларации по НДС за этот месяц (за квартал, на который приходится этот месяц) первичного учетного документа с предъявленной суммой НДС | при сдаче в аренду - на последний день периода, к которому относится арендная плата, при наличии до сдачи налоговой декларации по НДС за этот месяц (за квартал, на который приходится этот месяц) первичного учетного документа с предъявленной суммой НДС либо договора аренды и платежного документа, которым внесена арендная плата (п.5 ст.107 НК) | ||||
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42. |
Вместе с тем никто не отменял положение п.68 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, согласно которому при обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных в книге покупок, отражение их в книге покупок производится в том месяце, в котором обнаружена ошибка.
Данный порядок распространяется и на тех плательщиков, кто не ведет книгу покупок. Если они не отразили вовремя суммы НДС на счете 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» и в связи с этим не приняли к вычету НДС, то они могут отразить НДС на счете 18 в месяце обнаружения ошибки и принять налог в этом месяце к вычету.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения. |
30.12.2013
Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»