Материал помещен в архив

РАСЧЕТ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЗНОСОВ ПО ДОБРОВОЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ЖИЗНИ, ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ПЕНСИИ И МЕДИЦИНСКИХ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ

Для обобщения информации о расчетах по имущественному и личному страхованию предназначен субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (часть вторая п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Начисление страховых платежей отражается по дебету счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов учета затрат и кредиту субсчета 76-2.

Расходы на добровольное страхование относятся к расходам по текущей деятельности

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абзац 6 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Состав себестоимости реализованной продукции, а также состав прямых и косвенных затрат определены п.9 Инструкции № 102.

К прямым затратам относятся:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда;

• прочие прямые затраты.

В состав прочих прямых затрат включаются иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

Таким образом, затраты на добровольное страхование работников можно отражать на тех же счетах, на которых отражается заработная плата этих работников.

Нормируемые расходы на добровольное страхование целесообразно отражать в составе расходов будущих периодов

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п.32 Инструкции № 102).

Так, страховые взносы по добровольному страхованию можно в бухгалтерском учете включать в состав затрат единовременно.

Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее - Указ № 219) установлены ограничения по учету расходов на страхование при налогообложении прибыли.

Справочно Более подробно по данной теме см. материал «Учет взносов по добровольному страхованию жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов при налогообложении прибыли».

Поскольку для налогообложения прибыли взносы по добровольному страхованию Указом № 219 нормируются и в составе затрат учитываются нарастающим итогом, то представляется целесообразным учетной политикой предусмотреть отражение расходов на страхование на счете 97 «Расходы будущих периодов» с ежемесячным списанием их на счета учета затрат в течение срока договора.

Счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Суммы расходов будущих периодов, учтенные на счете 97, при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25, 26, 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 97.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов (п.76 Инструкции № 50).

Для отражения учитываемых и не учитываемых при налогообложении прибыли расходов целесообразно вести аналитические счета к счетам учета затрат.

Примеры расчета суммы взносов, учитываемых при налогообложении прибыли

Рассмотрим отнесение взносов по добровольному страхованию в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении прибыли, на примерах. Все цифры в примерах условные.

Пример 1 Ежемесячная сумма страховых взносов по договору страхования медицинских расходов, заключенному на период с 1 января по 31 декабря 2016 г., для пяти работников в 2016 году составляет 2 250 000 руб.

По первому показателю сумма взносов не должна превышать 5 % от фонда заработной платы.

В январе и феврале этот критерий ниже суммы фактических взносов, а в марте - выше.

По второму показателю сумма взносов на одного застрахованного работника в месяц не должна превышать 2 базовых величин, что составляет на пять работников 2 100 000 руб. (210 000 х 2 х 5).

То есть второй критерий в течение всего квартала превышен на 150 000 руб. в месяц (2 250 000 - 2 100 000).

При налогообложении прибыли можно учесть сумму взносов, не превышающую каждый из установленных критериев.

В данном примере наименьшей суммой, учитываемой при налогообложении прибыли, является:

• в январе - критерий по сумме взносов на одного работника, поскольку он является наименьшим, то есть 2 100 000 руб.;

• в феврале нарастающим итогом:

- критерий по выручке составляет 4 250 000 руб. (2 200 000 + 2 050 000);

- критерий в расчете на одного застрахованного - 4 200 000 руб. (2 100 000 х 2).

Наименьшим является размер критерия по сумме взносов на одного застрахованного, то есть 4 200 000 руб.

В январе учтено при налогообложении 2 100 000 руб., следовательно, в феврале можно учесть 2 100 000 руб. (4 200 000 - 2 100 000);

• в марте нарастающим итогом:

- критерий по выручке составляет 6 550 000 руб. (2 200 000 + 2 050 000 + 2 300 000);

- критерий в расчете на одного застрахованного - 6 300 000 руб. (2 100 000 х 3).

Наименьшим является размер критерия по сумме взносов на одного застрахованного, то есть 6 300 000 руб.

Эту сумму и можно учесть при налогообложении прибыли за январь-март.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Пример 2 Ежемесячная сумма страховых взносов по договору страхования медицинских расходов, заключенному на период с 1 января по 31 декабря 2016 г., для пяти работников в 2016 году составляет 2 250 000 руб.

По первому показателю сумма взносов не должна превышать 5 % от фонда заработной платы.

В течение всех 3 месяцев этот критерий был ниже суммы фактических взносов.

По второму показателю сумма взносов на одного застрахованного работника в месяц не должна превышать 2 базовых величин.

Этот критерий в каждом месяце также превышен на 150 000 руб. (2 250 000 - 2 100 000).

При налогообложении прибыли можно учесть сумму взносов, не превышающую каждый их установленных критериев.

В данном примере наименьшей суммой, учитываемой при налогообложении прибыли и рассчитанной нарастающим итогом, в течение всего квартала является показатель по выручке.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Пример 3 Фактический ежемесячный размер взносов по договорам добровольного страхования жизни и договорам добровольного страхования дополнительной пенсии пяти человек в организации составляет 12 500 000 руб.

По первому показателю сумма взносов не должна превышать 12 % от фонда заработной платы.

Во всех 3 месяцах сумма фактических взносов этот критерий превышает.

По второму показателю сумма взносов на одного застрахованного работника в месяц не должна превышать одной месячной минимальной заработной платы, что составляет на 5 работников на месяц 11 500 000 руб.

То есть и второй критерий также превышен в каждом месяце на 1 000 000 руб. (12 500 000 - 11 500 000).

Однако при налогообложении прибыли можно учесть сумму взносов, не превышающую каждый их установленных критериев.

В данном примере наименьшей суммой является показатель выручки, который и будет учитываться при налогообложении прибыли.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Пример 4 Фактический ежемесячный размер взносов по договорам добровольного страхования жизни и договорам добровольного страхования дополнительной пенсии пяти человек в организации составляет 12 500 000 руб.

По первому показателю сумма взносов не должна превышать 12 % от фонда заработной платы.

В январе сумма фактических взносов этот критерий не превышает, а в феврале и марте критерий превышен.

По второму показателю сумма взносов на одного застрахованного работника в месяц не должна превышать одной месячной минимальной заработной платы, что составляет на 5 работников на месяц 11 550 000 руб.

Следовательно, второй показатель превышен в каждом месяце на 1 000 000 руб. (12 500 000 - 11 500 000).

При налогообложении прибыли можно учесть сумму взносов, не превышающую каждый их установленных критериев.

В данном примере наименьшей суммой, учитываемой при налогообложении прибыли, является:

• в январе - норматив взносов в минимальных месячных заработных платах - 11 500 000 руб.;

• в феврале нарастающим итогом:

- критерий по выручке составляет 22 560 000 руб. (12 720 000 + 9 840 000);

- критерий по минимальной месячной заработной плате - 23 000 000 руб. (11 500 000 х 2).

Наименьшей суммой является критерий по выручке, то есть 22 560 000 руб.

В январе включено в состав затрат 11 500 000 руб., следовательно, в феврале можно включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, 11 060 000 руб. (22 560 000 - 11 500 000);

• в марте нарастающим итогом:

- критерий по выручке составляет 34 800 000 руб.;

- критерий по минимальной месячной заработной плате - 34 500 000 руб.

Наименьшей суммой является критерий по минимальной заработной плате, то есть 34 500 000 руб.

За январь-февраль включено в состав затрат 22 560 000 руб., следовательно, в феврале можно включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, 11 940 000 руб. (34 500 000 - 22 560 000).

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

21.04.2016

Анна Андреева, экономист