РАСЧЕТ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЗНОСОВ ПО ДОБРОВОЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ЖИЗНИ, ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ПЕНСИИ И МЕДИЦИНСКИХ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ, ПРИ НАЛИЧИИ ФИЛИАЛОВ

Ситуация В организации имеется два филиала, выделенных на отдельный баланс, которым открыты банковские счета. Организацией с 1 февраля 2016 г. по 1 июля 2017 г. заключены со страховой организацией договоры добровольного страхования медицинских расходов в пользу как работников головной организации, так и филиалов. Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее - Указ № 219) позволяет организациям включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы на добровольное страхование. Как правильно учесть расходы на страхование при налогообложении прибыли в данной ситуации?

Нормативное регулирование деятельности филиалов

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства (п.2 ст.51 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Филиалы должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица (п.3 ст.51 ГК).

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) либо Президентом Республики Беларусь (п.3 ст.13 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.3 ст.14 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Таким образом, филиал при осуществлении своей деятельности исчисляет и уплачивает все налоги и платежи в бюджет, а также во внебюджетные фонды.

Филиалы определяют прибыль только по своей деятельности

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п.1 ст.127 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.168 НК в новой редакции.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) по деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь (п.1 ст.130 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.170 НК в новой редакции.

Таким образом, при налогообложении прибыли филиала учитывается только его выручка и его затраты.

Поэтому расходы по страхованию работников филиала должен учитывать в составе затрат непосредственно филиал.

Размер страховых взносов, учитываемых при налогообложении прибыли, ограничен

Страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии, заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, включаются этими организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в размерах, установленных Указом № 219 (подп.1.1 п.1 Указа № 219).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. из подп.1.1 п.1 Указа № 219 слова «с государственными страховыми организациями» исключены Указом Президента Республики Беларусь от 11.05.2019 № 175.

Страховые взносы по договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года), заключенным организациями-страхователями со страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, включаются этими организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в размерах, установленных Указом № 219 (подп.1.1¹ п.1 Указа № 219).

Сумма страховых взносов, включаемых в соответствии с подп.1.1 и 1.1¹ п.1 Указа № 219 в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), не может превышать:

• по договорам добровольного страхования жизни и договорам добровольного страхования дополнительной пенсии 12 % фонда заработной платы организации-страхователя;

• по договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее 1 года) - 5 % фонда заработной платы организации-страхователя (подп.1.2.1 п.1 Указа № 219).

Сумма страховых взносов, включаемых в соответствии с подп.1.1 и 1.1¹ п.1 Указа № 219 в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), определяется с учетом размера ежемесячных страховых взносов за одного работника, который не может превышать (подп.1.2.2 п.1 Указа № 219):

• по договорам добровольного страхования жизни и договорам добровольного страхования дополнительной пенсии одной месячной минимальной заработной платы;

• по договору добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договор заключен на срок не менее одного года) - 2 базовых величин.

Справочно С 1 июля 2016 г.: • базовая величина согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 27.06.2016 № 496 составляет 21 руб; • месячная минимальная заработная плата постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.12.2015 № 1094 установлена в размере 230 руб.   От редакции «Бизнес-Инфо» Актуальный размер базовой величины см. здесь. Актуальный размер месячной минимальной заработной платы см. здесь.

Норматив рассчитывается по каждому обособленному подразделению

При страховании работников филиалов возникает вопрос: норматив в размере 5 и 12 % следует учитывать от фонда заработной платы организации в целом или от фонда заработной платы филиала?

Указом № 219 предусмотрено, что сумма страховых взносов должна быть не более установленного по организации размера.

Однако при учете затрат на страхование по подразделениям обоснованным будет учет суммы страховых взносов по работникам каждого из подразделений и фонда заработной платы этих подразделений.

Пример Организацией заключены договоры добровольного страхования медицинских расходов в пользу работников на период с 1 февраля 2016 г. по 31 января 2017 г.

В бухгалтерском учете головной организации и филиалов должны быть сделаны записи:

11.07.2016

Анна Андреева, экономист