Материал помещен в архив

РАСЧЕТ И ВКЛЮЧЕНИЕ В КАЛЬКУЛЯЦИЮ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ

Отдельные виды сырья и материалов, используемых в производственном процессе, в силу своих природных свойств подвержены определенным потерям при их транспортировке и хранении. При формировании отпускных цен (тарифов) на продукцию, изготавливаемую из таких товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), важно правильно учесть в составляемой калькуляции потери, произошедшие по причинам усушки, утруски, утечки, испарения, распыла сырья и материалов.

В соответствии с законодательством стоимость потерь в пределах норм естественной убыли (далее - НЕУ) включается в себестоимость продукции (работ, услуг) (см., например, п.2.23 раздела 2 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях легкой промышленности Белорусского государственного концерна по производству и реализации товаров легкой промышленности 28 октября 2005 г.).

Стоимость потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах НЕУ, установленных законодательством, относится к материальным затратам (подп.14.14 п.14 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Минпрома РБ от 31.12.2010 № 881 (далее - Методические рекомендации № 881)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 июня 2015 г. следует руководствоваться Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденными приказом Минпрома РБ от 05.06.2015 № 273.

Потери сырья и материалов сверх установленных НЕУ в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и подлежат возмещению за счет виновных лиц. Если же виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с них, то потери от недостачи и (или) порчи ТМЦ относятся к внереализационным расходам и, как следствие, в составе себестоимости не учитываются.

Обратите внимание! Списание в учете стоимости недостачи допускается лишь в случае ее фактического выявления. Причем в ситуации, когда имеет место пересортица, убыль в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице (в рамках ТМЦ одного вида).

В ситуации, когда недостачи определенных видов сырья и материалов, используемых в производстве, носят систематический характер и обусловлены естественными процессами, вызывающими изменение количества этих сырья и материалов в период их хранения, стоимость естественной убыли может быть учтена отдельной статьей затрат при калькулировании себестоимости выпускаемой продукции. При этом стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли включается в состав транспортно-заготовительных расходов (подп.34.11 п.34 Методических рекомендаций № 881).

Рассмотрим порядок учета естественной убыли в себестоимости выпускаемой продукции и в составляемой калькуляции на примере мясоперерабатывающего предприятия.

Ситуация Организация (мясокомбинат) осуществляет выпуск колбасных изделий из говядины и свинины. Закупаемое сырье поступает в холодильники, откуда по мере необходимости передается в производство по накладной на внутреннее перемещение ТМЦ. Поступающие в холодильники мясные туши (полутуши) могут иметь различную температуру (охлажденные, частично или полностью оттаявшие, мороженые). В период хранения мяса в холодильниках имеет место его убыль. Причем от температуры поступившего мяса зависят НЕУ на его замораживание или домораживание.

При определении убыли мяса (при его остывании, замораживании и хранении) можно использовать НЕУ, приведенные в подразделах 3.8-3.18 раздела 3 Норм товарных потерь при транспортировании, хранении и реализации, утвержденных приказом Минторга РБ от 02.04.1997 № 42 (далее - Нормы № 42).

В Методических рекомендациях по калькулированию себестоимости мяса и мясопродуктов, утвержденных Министром сельского хозяйства и продовольствия РБ 30 января 1997 г. (далее - Методические рекомендации), которые могут применяться на предприятиях всех форм собственности и служить основой системы управления издержками производства, естественная убыль включена в номенклатуру калькуляционных статей расходов, используемых при калькулировании себестоимости для планирования, учета затрат и ценообразования (подп.1.06 раздела 1, приложение 17).

В статью затрат «Естественная убыль» включаются издержки по усушке (естественной убыли) мяса и субпродуктов при хранении и термической обработке на холодильниках в пределах установленных норм.

Для равномерного включения естественной убыли в себестоимость выпускаемой продукции предприятиям мясной промышленности целесообразно ежемесячно создавать резерв на покрытие убыли мяса и мясопродуктов при хранении и термической обработке в пределах установленных норм и средневзвешенных плановых цен с отнесением на счет «Основное производство», статья «Сырье и материалы», на соответствующие виды мяса.

В межинвентаризационный период в карточках учета движения мяса на холодильнике снятие естественной убыли по месяцам производится по плановым нормам и средневзвешенным плановым ценам.

Списание со счета готовой продукции потерь мяса и мясопродуктов при хранении и термической обработке по установленным нормам без проведения фактической инвентаризации не допускается.

После проведения инвентаризации за счет созданного резерва производится списание фактической усушки мяса в пределах действующих норм по фактическим средневзвешенным ценам за межинвентаризационный период. При недостаточности резерва в суммарном выражении осуществляется его доначисление с отнесением доначисленных сумм на затраты производства (подп.1.09 раздела 1 Методических рекомендаций).

Для включения суммы естественной убыли в калькуляцию необходимо наладить в организации учет естественной убыли поступившего сырья.

При учете и начислении естественной убыли мяса по нормам, предусмотренным применительно к его хранению в охлажденном состоянии, доохлаждению и последующему хранению, замораживанию охлажденных, полностью оттаявших, домораживанию частично оттаявших, хранению мороженых мяса и субпродуктов, рекомендуем использовать формы 1, 2 и 3 журналов, приведенные соответственно в приложениях 1, 2 и 3 к Нормам № 42, на основе которых можно разработать собственные учетные формы.

Учет естественной убыли по каждому виду мяса и его категории следует вести в отдельной форме.

Ниже показан пример совершения записей и оформления необходимых расчетов при определении естественной убыли мяса (говядины и свинины), замораживаемого и хранящегося в холодильниках мясокомбината. При выполнении расчетов используются НЕУ, приведенные в подразделе 3.12 (с учетом примечания 4 к подразделу 3.13) раздела 3 Норм № 42.

В ноябре 2012 г. организация использовала при изготовлении колбасы салями высшего сорта «Беловежская» 5,4 т говядины по закупочной цене 26 000 руб. за 1 кг и 3,6 т свинины по цене 25 000 руб. за 1 кг, что равно 10 % общего количества названного сырья, использованного в производстве (см. данные гр.11 по итоговой строке).

С учетом указанной доли естественная убыль в расчете на то количество мяса (говядины и свинины), которое было использовано при производстве колбасных изделий (5,4 т говядины и 3,6 т свинины), составила:

30 кг говядины (300 кг х 10 %) по закупочной цене 26 000 руб. за 1 кг; в стоимостном выражении - 780 000 руб. (30 х 26 000);

20 кг свинины (200 кг х 10 %) по закупочной цене 25 000 руб. за 1 кг; в стоимостном выражении - 500 000 руб. (20 х 25 000).

Величину естественной убыли в расчете на 1 т сырья определяем путем деления общей стоимости естественной убыли, приходящейся на весь объем сырья, использованного в производстве, на общее количество использованного сырья в тоннах:

(780 000 руб. + 500 000 руб.) / 9 т = 142 222 руб.

Полученные данные о размере естественной убыли можно использовать при составлении плановой калькуляции на следующий месяц.

Калькуляция себестоимости колбасных изделий составляется по каждому виду (наименованию) изделий (подп.3.07 раздела 1 Методических рекомендаций). В колбасном производстве калькуляционной единицей является 1 т изделий каждого вида (наименования) (подп.3.14 раздела 1 Методических рекомендаций).

Условимся, что в декабре 2012 г. рассматриваемая организация планирует произвести такое же количество колбасы салями высшего сорта «Беловежская», что и в ноябре 2012 г. Также условимся, что рост цен на сырье и основные материалы, увеличение расходов на оплату труда работников организации и иных статей затрат, входящих в калькуляцию, составит 2,5 % (1/12 действующей на 1 декабря 2012 г. ставки рефинансирования в размере 30 % годовых).

С учетом таких исходных данных ниже приведен пример оформления калькуляции и расшифровки статьи затрат «Сырье и основные материалы».

__________________

* Включают в себя:

- обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, исчисляемые по ставке 34 % (28 % + 6 % на основании ст.3 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»);

- страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисляемые по ставке 0,6 % (подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 25.08.2006 № 531 «Об установлении размеров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования»).

** Согласно подп.1.2.2 п.1 ст.102 Налогового кодекса РБ и п.1 Указа Президента РБ от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей».

______________

* См. гр.3 стр.1 приведенной выше плановой калькуляции.

Организация может использовать форму калькуляции себестоимости продукции, приведенную в приложении 8 к Методическим рекомендациям. В ней статьи затрат перечислены в той же последовательности, что и в использованной нами форме плановой калькуляции, но более подробно (например, отдельно обозначены покупные изделия и услуги производственного характера сторонних организаций, расходы на содержание и эксплуатацию холодильника, расходы на подготовку и освоение производства).

Организация вправе на основе названных форм калькуляций разработать собственную форму, выделив в ней в отдельные позиции важные для нее статьи затрат (показатели) или объединив некоторые (несущественные) статьи затрат (показатели) в одну.

28.12.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист