Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

РАСЧЕТ СРЕДНЕЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: УЧЕТ ВНЕШНЕГО СОВМЕСТИТЕЛЯ, С КОТОРЫМ ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР ПОДРЯДА

Ситуация В организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), работает на 0,5 ставки внешний совместитель. С этим работником также заключен договор подряда на выполнение определенных видов работ. Как учитывать данного работника в средней численности работников организации, применяющей упрощенную систему?

Выяснение данного вопроса целесообразно начать с изучения Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения при УСН рассматриваются в главе 32 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий см. здесь.

Положения Налогового кодекса Республики Беларусь

Для целей применения УСН численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев (часть вторая п.1 ст.286 НК).

Средняя численность работников за каждый месяц определяется как:

1) списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от 3 до 16 лет);

2) средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей (далее - внешние совместители);

3) средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников).

При этом расчет численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения.

Рассмотрим порядок определения каждой из названных составляющих средней численности работников.

Списочная численность работников в среднем за месяц

Списочная численность работников в среднем за месяц определяется в соответствии с главой 2 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 № 92 (далее - Указания № 92). Такое предписание содержится в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.06.2009 № 2-2-24/531 «О применении упрощенной системы налогообложения» (ответ на вопрос 3).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2020 г. следует руководствоваться Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 20.01.2020 № 1.

В частности, в списочную численность включаются работники, принятые на условиях работы с неполным рабочим днем или неполной рабочей неделей, а также принятые на неполную ставку (оклад) в соответствии с трудовым договором (контрактом). В списочной численности указанные работники учитываются за каждый календарный день (включая нерабочие дни недели, установленные для них при приеме на работу) как целые единицы (часть первая подп.4.3 п.4 Указаний № 92).

Обратите внимание! В среднесписочной численности работники, принятые на условиях работы с неполным рабочим днем или неполной рабочей неделей, а также принятые на неполную ставку (оклад) в соответствии с трудовым договором (контрактом), учитываются согласно подп.10.4 п.10 Указаний № 92, то есть пропорционально отработанному времени.

Внешние совместители и граждане, выполнявшие работу по гражданско-правовым договорам, в списочную численность работников не включаются (подп.6.1 и 6.2 п.6 Указаний № 92).

Работник, получающий в одной организации (включая обособленные подразделения) более или менее одной ставки (например, 0,25, 0,5, 1,5 ставки) или который выполняет работу по основному трудовому договору и работу по совместительству у одного нанимателя (внутренний совместитель), учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица) (часть вторая подп.6.1 п.6 Указаний № 92).

Средняя численность внешних совместителей

На основании части первой п.11 Указаний № 92 средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время, согласно подп.10.4 п.10 Указаний № 92, а именно: внешние совместители учитываются пропорционально отработанному времени.

Работник, оформленный в пределах одной организации (включая обособленные подразделения) как внутренний совместитель или получающий в одной организации (включая обособленные подразделения) более одной ставки, не включается в среднюю численность внешних совместителей (часть вторая п.11 Указаний № 92).

Средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам

Средняя численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, исчисляется по методологии определения списочной численности в среднем за период согласно п.9 Указаний № 92. Такие граждане учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия названных договоров (часть первая п.12 Указаний № 92).

Резюме

С учетом вышеизложенного в рассматриваемой ситуации работник (внешний совместитель, выполняющий также работу по договору подряда) учитывается в целях применения УСН как 1,5 единицы (0,5 единицы - за работу на 0,5 ставки по совместительству и целая единица - за выполнение работ по договору подряда).

Обратите внимание! Работник, состоящий в списочном составе организации (включая обособленные подразделения) и заключивший гражданско-правовой договор на выполнение работ в этой же организации (включая обособленные подразделения), учитывается только в списочной численности организации по месту основной работы (часть вторая подп.6.2 п.6 Указаний № 92). Поэтому если бы в рассматриваемой ситуации у работника в данной организации было основное место работы (на 0,5 ставки, полную ставку или 1,5 ставки), то даже при выполнении им работ еще и по гражданско-правовому договору его следовало учитывать как целую единицу.

26.10.2016

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»