Материал помещен в архив

РАСЧЕТ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОТЧЕТНЫЕ ДАТЫ 2012 ГОДА

Чем вызвано изменение порядка расчета стоимости чистых активов?

С 31 августа 2012 г. вступает в силу новая Инструкция о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 11.06.2012 № 35 (далее - Инструкция № 35), и утрачивает силу прежняя одноименная Инструкция, утвержденная постановлением Минфина РБ от 27.06.2008 № 107 (далее - Инструкция № 107).

Необходимость разработки Инструкции № 35 назрела в связи со вступлением в силу с 1 января 2012 г. типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - план счетов № 50), и с введением в действие (начиная с I квартала 2012 г.) новых форм бухгалтерской отчетности, утвержденных постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 (далее - постановление № 111). В новых условиях применительно к отчетным периодам 2012 г. расчет стоимости чистых активов по форме, приведенной в Инструкции № 107, стал невозможен, так как изменились структура и содержание бухгалтерского баланса, на основании которого выполняется расчет стоимости чистых активов. По этой причине, по мнению автора, организации вправе определять стоимость чистых активов на основании Инструкции № 35 не с 31 августа 2012 г., а начиная с I квартала 2012 г.

Общие правила определения стоимости чистых активов

Инструкция № 35 определяет порядок расчета стоимости чистых активов коммерческими организациями за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций (п.1).

Стоимость чистых активов рассчитывается с применением форм, приведенных в приложениях 1-3 к Инструкции № 35. При этом страховые организации и профессиональные участники рынка ценных бумаг используют формы, приведенные соответственно в приложениях 2 и 3 к Инструкции № 35, а остальные коммерческие организации (кроме банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) - форму, приведенную в приложении 1 к Инструкции № 35.

Инструкция № 35 устанавливает следующую периодичность определения стоимости чистых активов:

Все активы и обязательства, принимаемые к расчету стоимости чистых активов, поделены на долгосрочные и краткосрочные. Такое деление дает больше возможностей для анализа факторов, влияющих на величину чистых активов.

Стоимость активов, принимаемых к расчету, и стоимость обязательств, принимаемых к расчету, определяются в белорусских рублях (п.11 Инструкции № 35). Активы и обязательства, учитываемые в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка РБ на дату расчета стоимости чистых активов (части третья и четвертая ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. вышеназванный Закон утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Согласно п.3 ст.12 данного Закона пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу РБ производится организациями (за исключением Национального банка РБ, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы РБ по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком РБ на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Стоимость чистых активов рассчитывается на первое или последнее число месяца?

Как известно, расчет стоимости чистых активов выполняется на основании данных бухгалтерского баланса. В графе 3 формы бухгалтерского баланса, применяемой начиная с I квартала 2012 г., показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец отчетного периода, а в графе 4 этой формы - данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец предыдущего года (вступительный баланс) (п.14 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением № 111).

Аналогичным образом отражаются значения показателей в графах 3 и 4 новых форм расчетов стоимости чистых активов, приведенных в приложениях 1-3 к Инструкции № 35 (как и прежде, для страховых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг и остальных коммерческих организаций разработаны отдельные формы расчетов), т.е. в графе 3 названных расчетов указываются данные о стоимости активов и обязательств на конец отчетного периода (например, по завершении всех хозяйственных операций, относящихся к 30 июня 2012 г., но без учета хозяйственных операций, относящихся к 1 июля 2012 г.), а в графе 4 - данные о стоимости активов и обязательств на конец предыдущего года (в 2012 г. - по завершении всех хозяйственных операций, относящихся к 31 декабря 2011 г.).

Обращаем внимание, что новые формы расчетов стоимости чистых активов содержат текст «на 1 _________ 20__ г.». Учитывая это, в графе 3 новых форм расчетов предпочтительнее указывать 1-е число наступившего отчетного периода, а не последнее число завершившегося отчетного периода (например, «На 1 июля 2012 г.», а не «На 30 июня 2012 г.»). Но при этом следует учитывать отмеченное в предыдущем абзаце.

Основные новшества в составе активов и обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых активов

В отличие от Инструкции № 107 в состав активов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, Инструкция № 35 включает:

• долгосрочные финансовые вложения (так как в плане счетов № 50 появился счет 06 для учета таких активов);

• отложенные налоговые активы (в связи с вводом с 1 января 2012 г. бухгалтерского счета 09);

• долгосрочную дебиторскую задолженность (в соответствии с новой структурой бухгалтерского баланса);

• долгосрочные активы, предназначенные для реализации (в связи с появлением в плане счетов № 50 счета 47 для учета таких активов).

Состав принимаемых к расчету обязательств согласно Инструкции № 35 дополнительно содержит:

• отложенные налоговые обязательства (в связи с вводом с 1 января 2012 г. бухгалтерского счета 65);

• краткосрочную часть долгосрочных обязательств (в соответствии с новой структурой бухгалтерского баланса);

• обязательства, предназначенные для реализации (в соответствии с новой структурой бухгалтерского баланса).

При этом в составе принимаемых к расчету обязательств отсутствует целевое финансирование, которое ранее (согласно Инструкции № 107) принималось к расчету стоимости чистых активов.

Пример составления расчета стоимости чистых активов

Ниже выполнен расчет стоимости чистых активов по форме, приведенной в приложении 1 к Инструкции № 35.

* Графа «Код строки баланса» и строка 6 добавлены автором для удобства заполнения расчета и сравнения рассчитанной стоимости чистых активов с размером уставного капитала организации.

Справочно Рекомендуем воспользоваться расчетом стоимости чистых активов в формате Excel. Заполните в нем ячейки, имеющие светло-бирюзовую заливку. Остальные показатели будут подсчитаны автоматически. Подготовленный расчет можно вывести на печать вместе с расположенной под ним диаграммой, которая позволяет визуально оценить соотношение размера чистых активов и уставного фонда на начало и конец отчетного периода.

26.07.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист