Материал помещен в архив

РАСЧЕТ ЦЕН НА НОВОГОДНИЕ ПОДАРОЧНЫЕ НАБОРЫ, ФОРМИРУЕМЫЕ ПО ЗАКАЗАМ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

У многих организаций стало доброй традицией делать подарки своим сотрудникам к праздникам, особенно к Новому году и Рождеству.

Наиболее популярными подарками являются наборы из различных видов товаров, оформленные в красочную упаковку. Часто организации розничной торговли комплектуют такие наборы по заказам покупателей с указанием конкретного ассортимента в наборе.

О том, как правильно сформировать цену на такой подарок и произвести расчеты с покупателем, и пойдет речь в данном материале.

Порядок документального оформления продажи товаров из розничной торговой сети по заказам юридических лиц

При продаже товаров юридическим лицам из розничной торговой сети по договору розничной купли-продажи следует руководствоваться Инструкцией о порядке продажи товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, утвержденной постановлением Минторга РБ от 08.06.2005 № 22 (далее - Инструкция № 22).

Продажу товаров юридическим лицам из розничной торговой сети следует производить по розничным ценам, сформированным в установленном законодательством Республики Беларусь порядке (п.4 Инструкции № 22).

Расчеты за товары могут осуществляться как в безналичном порядке, так и за наличный расчет.

При отпуске товаров, оплата которых будет осуществляться в безналичном порядке, продавец должен выписать счет-фактуру в 3 экземплярах. Один экземпляр необходимо передать покупателю, 2 остаются у продавца. Срок действия счета-фактуры устанавливается продавцом, но не менее 5 рабочих дней с даты его оформления. Оформление иных документов взамен счета-фактуры не допускается.

Выписанные счета-фактуры должны ежедневно регистрироваться в реестре выписанных счетов-фактур на продажу товаров по безналичному расчету юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Форма реестра приведена в приложении к Инструкции № 22.

Отпуск товаров, оплата которых осуществляется в безналичном порядке, производится после поступления денег на счет продавца, если иное не установлено договором розничной купли-продажи. Вместе с тем по соглашению сторон оплата товара в безналичном порядке может осуществляться в согласованные сторонами сроки после передачи товара покупателю.

Отпуск товаров производится покупателю либо лицу, предъявившему оформленную в установленном порядке доверенность покупателя на получение товаров.

Отпуск товаров покупателю осуществляется по товарно-транспортной накладной ТТН-1 или товарной накладной ТН-2, типовые формы которых утверждены постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192.

При отпуске товаров, оплата которых произведена наличными денежными средствами, покупателю необходимо выдать кассовый чек либо иной документ, подтверждающий прием наличных денежных средств, утвержденный в установленном порядке. В этом документе указываются его номер, наименование продавца, дата продажи, наименование, количество и цена товара, сумма покупки, подпись лица, непосредственно осуществившего продажу товаров, его должность, фамилия и инициалы.

В случае отсутствия в кассовом чеке перечисленных сведений покупателю вместе с кассовым чеком выдается товарный чек произвольной формы, в котором эти сведения должны быть указаны.

При продаже товаров без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем и платежных терминалов покупателю должна быть выдана квитанция о приеме наличных денежных средств, форма которой утверждена постановлением Минторга РБ от 23.08.2011 № 34 «О мерах по реализации постановления Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 912». Данная квитанция включена в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, состав которого утвержден постановлением Совета Министров РБ от 06.07.2011 № 912.

Основные документы, устанавливающие порядок ценообразования

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы ценообразования в Республике Беларусь, в настоящее время являются:

- Закон РБ от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»;

- Указ Президента РБ от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее - Указ № 72);

- Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденная постановлением Минэкономики РБ от 22.07.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111; вступила в силу с 23 ноября 2011 г.).

Обратим внимание, что Инструкция № 111 определяет порядок установления и применения цен (тарифов) на товары (работы, услуги), регулируемых согласно Указу № 72.

Инструкция № 111 применяется, если иное не установлено нормативными правовыми актами государственных органов, осуществляющих регулирование цен (тарифов) на товары (работы, услуги) в соответствии с Указом № 72.

Действие Инструкции № 111 распространяется на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и (или) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг на территории Республики Беларусь.

Кроме того, Инструкцией № 111 установлен порядок применения торговых надбавок при формировании розничных цен.

Особенности формирования розничных цен на социально значимые товары

Указом № 72 определен перечень товаров, цены на которые регулируются Советом Министров РБ и государственными органами (организациями).

Так, постановлением Совета Министров РБ от 14.04.2011 № 495 утверждены перечни социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики РБ, областными исполнительными комитетами и Минским городским исполнительным комитетом. Постановлением Совета Министров РБ от 07.12.2011 № 1655 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. № 495», которое вступило в силу с 14 декабря 2011 г., эти перечни расширены.

В перечень социально значимых товаров, цены на которые регулируются Министерством экономики, в частности, дополнительно включены чай и кофе. В перечень товаров, цены на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом, в числе прочих товаров дополнительно включены яблоки, бананы, лимоны, апельсины.

Поэтому если названные товары будут включаться в праздничные наборы, то цены на эти товары должны быть сформированы в соответствии с правилами, установленными в отношении социально значимых товаров. В частности, при формировании цен на них следует соблюдать постановление Минэкономики РБ от 14.12.2011 № 200 «О торговых надбавках к ценам на социально значимые товары и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

Кондитерские изделия в перечне социально значимых товаров не указаны.

Согласно п.11 Инструкции № 111 юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, розничные цены формируют путем применения торговых надбавок к отпускным ценам производителей (импортеров). При этом торговые надбавки не должны превышать размеры, установленные государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Если товары приобретаются у производителей (импортеров) по отпускным ценам, сформированным без учета расходов по доставке товара, то юридические лица или индивидуальные предприниматели могут добавлять к отпускным ценам фактически понесенные расходы по доставке.

Если товары приобретаются на территории республики у юридического лица или индивидуального предпринимателя, осуществляющих оптовую торговлю, то торговую надбавку следует применять к отпускной цене производителя (импортера) с учетом оптовой надбавки.

Пример

Отпускная цена пачки кофе, установленная импортером, - 18,0 тыс.руб., в т.ч. НДС - 3,0 тыс.руб. Предельная торговая надбавка на кофе установлена в размере 22 %. Организация розничной торговли приобретает кофе у организации, осуществляющей оптовую торговлю, по цене 19,8 тыс.руб., в т.ч. НДС - 3,3 тыс.руб.

В такой ситуации организация розничной торговли может увеличить надбавку в цене только на 1,8 тыс.руб. (15,0 + 15,0 х 22 % - (19,8 - 3,3)). Розничная цена кофе с учетом НДС составит 21,96 тыс.руб. (15,0 + 15,0 х 22 % + (15,0 + 15,0 х 22 %) х 20 %).

Розничные цены в соответствии с Инструкцией № 111 устанавливаются руководителем (иным уполномоченным лицом) юридического лица или индивидуальным предпринимателем. При установлении розничных цен должен быть составлен расчет с указанием размера применяемой торговой надбавки к отпускной цене производителя (импортера).

Экономические расчеты по обоснованию уровня применяемых оптовых и торговых надбавок составлять не нужно.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право предоставлять скидки с розничных цен. При этом ими должен быть разработан порядок предоставления скидок, а розничные цены за минусом предоставленной скидки не должны быть ниже предельных минимальных розничных цен, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Изменение фиксированных розничных цен, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов), не допускается.

На товары, которые не включены в перечень социально значимых, порядок формирования цен законодательством не регулируется. Цены на такие товары формируются с учетом конъюнктуры рынка.

Округление розничных цен

Порядок округления розничных цен разъяснен письмом Минторга РБ от 12.10.2011 № 03-21/662к «Об округлении розничных цен» (далее - письмо № 03-21/662к).

Согласно названному письму розничную цену следует округлять за принятую единицу измерения (штуку, десяток, метр, килограмм, литр и т.п.). При этом значения в сумме до 25 руб. отбрасываются, от 25 руб. включительно до 75 руб. округляются до 50 руб., от 75 руб. включительно и выше округляются до 100 руб.

При определении розничных цен на набор, комплектуемый в организациях торговли из реализуемых товаров, следует округлять цену каждого изделия, входящего в его состав, отдельно. После суммирования розничных цен с учетом округления цены каждого изделия цена комплекта не округляется.

При определении цены на комплект в целом (при отсутствии цен на отдельные изделия, входящие в комплект) округляется цена комплекта.

При реализации весового и мерного товара округлять следует стоимость каждой покупки (отвеса).

Таким образом, если подарочный набор комплектуется, например, из 10 наименований товаров, необходимо округлить цену каждого наименования товара, включенного в этот набор.

Цены на товары, которые реализуются по отпускным ценам с добавлением предельных торговых надбавок, округлять следует после начисления этих надбавок и налога на добавленную стоимость. При этом субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие розничную торговлю, должны соблюдать предельный размер торговых надбавок по товарам, в отношении которых осуществляется ценовое регулирование (п.7 письма № 03-21/662к).

На этом основании, если после округления цены размер торговой надбавки окажется выше установленной законодательством предельной величины, то организации следует пересмотреть размер надбавки, включенной в цену, с тем, чтобы в итоге уровень торговой надбавки не превышал установленного предела.

Пример

Отпускная цена импортера за 1 кг апельсинов составляет 9 828 руб., в т.ч. НДС - 1 638 руб. Предельная торговая надбавка установлена равной 25 % к цене, сформированной импортером.

У покупателя - организации розничной торговли приобретение 1 000 кг апельсинов и формирование розничной цены на них отражается в бухгалтерском учете следующими записями.

Таким образом, розничная цена 1 кг апельсинов с учетом НДС составит 12 286 руб. (8 190 + 2 048 + 2 048), а с учетом округления в соответствии с письмом № 03-21/662к - 12 300 руб.

На разницу между рассчитанной и округленной ценой необходимо сделать запись:

Основанием для такой записи служит Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (см. пояснения к счету 92).

В данном примере в ходе проверки регулируемых цен контролирующими органами может быть сделан вывод о том, что размер торговой надбавки завышен.

Если розничная цена составляет 12 300 руб., то НДС, исчисленный от этой цены, составит 2 050 руб. (12 300 х 20 % / 120 %). Следовательно, сумма торговой надбавки будет равна 2 060 руб. (12 300 - 2 050 - 8 190), или 25,15 % к цене импортера (100 % х 2 060 / 8 190). Таким образом, размер торговой надбавки завышен.

Поэтому в цену следует включить меньшую торговую надбавку, к примеру, 2 020 руб. В этом случае розничная цена 1 кг апельсинов составит 12 252 руб. (8 190 + 2 020 + (8 190 + 2 020) х 20 %), а с учетом округления - 12 250 руб.

С учетом выполненных корректировок необходимо переписать 3 последние проводки из приведенных выше.

В данном случае при определении фактического размера торговой надбавки сначала определим сумму НДС, исчислив ее от цены с учетом округления:

12 250 х 20 % / 120 % = 2 042 (руб.).

В этом случае фактическая сумма торговой надбавки в цене товара составит 2 018 руб. (12 250 - 2 042 - 8 190), или 24,64 % (100 % х (2 020 - 2) / 8 190).

В итоге уровень торговой надбавки будет соблюден.

Налог на добавленную стоимость при формировании розничной цены

При реализации товаров на территории Республики Беларусь могут применяться 2 ставки НДС: 20 % или 10 %.

Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержден Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287.

Ставка НДС в размере 10 % применяется, в частности, по товарам, классифицируемым кодом 2008 по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза. К коду 2008 относятся фрукты, орехи и прочие съедобные части растений, приготовленные или консервированные иным способом, содержащие или не содержащие добавок сахара или других подслащивающих веществ или спирта.

Таким образом, в отношении свежих фруктов, в т.ч. апельсинов, следует применять ставку НДС в размере 20 %. В отношении конфет применяется такая же ставка НДС.

Пример формирования цены на новогодний подарочный набор

Рассмотрим порядок формирования цены на новогодний подарочный набор на условном примере.

Пример

Юридическое лицо заказало организации розничной торговли скомплектовать 50 новогодних подарков для своих сотрудников. В подарочный набор предусмотрено включить:

- конфеты шоколадные 4 наименований - по 250 г;

- кофе - 100 г;

- апельсины - 500 г;

- бутылку шампанского.

В заказе оговорено упаковать подарки в красочные полиэтиленовые пакеты с новогодней тематикой.

Справочно

Напомним, что Законом РБ от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» в Республике Беларусь установлены определенные случаи запрета обращения алкогольной продукции.

В частности, согласно подп.1.17 п.1 ст.11 названного Закона в Республике Беларусь запрещается безвозмездная реализация алкогольных напитков в случае:

- передачи алкогольных напитков в качестве оплаты труда работников, в т.ч. в виде премий;

- бесплатного (безвозмездного) распространения юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями алкогольных напитков, за исключением дегустаций, проводимых в маркетинговых целях;

- организации и проведения конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари в целях стимулирования реализации алкогольных напитков;

- предоставления более 5 л алкогольных напитков в качестве призов (подарков) при проведении конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари.

Следовательно, бутылку шампанского в качестве новогоднего подарка организации выдать вправе.

Условимся, что розничная цена включенных в набор товаров составляет:

- 1 кг шоколадных конфет:

«Столичные» - 124 500 руб.;

«Суфле» - 95 600 руб.;

«Белая вежа» - 105 400 руб.;

«Трюфели» - 120 900 руб.;

- одной банки кофе весом 100 г - 23 400 руб.;

- бутылки шампанского - 22 500 руб.;

- 1 кг апельсинов - 12 250 руб.

Тогда расчет сумм, из которых формируется цена подарочного набора, выполняется следующим образом.

По 1 кг конфет:

0,250 кг х 124 500 руб. = 31 125 руб., с учетом округления - 31 150 руб.;

0,250 кг х 95 600 руб. = 23 900 руб.;

0,250 кг х 105 400 руб. = 26 350 руб.;

0,250 кг х 120 900 руб. = 30 225 руб., с учетом округления - 30 250 руб.

Итого стоимость всех конфет в наборе - 111 650 руб. (31 150 + 23 900 + 26 350 + 30 250).

Стоимость 0,5 кг апельсинов составит 6 125 руб. (12 250 / 2), с учетом округления - 6 150 руб. Если соблюсти вес апельсинов ровно 0,5 кг невозможно, то следует округлять стоимость каждого отвеса в изложенном выше порядке.

С учетом выполненных расчетов стоимость всего подарочного набора составит 163 700 руб. (111 650 + 23 400 + 22 500 + 6 150).

Расходы на упаковку увеличивают стоимость подарочного набора

В настоящее время вопросы включения в цену упаковочных материалов законодательством не урегулированы.

Ранее было установлено, что товары, расфасованные в одноразовые упаковочные материалы, в т.ч. пакеты, коробки, реализовались по сформированным розничным ценам, увеличенным на размер стоимости упаковочного материала по цене приобретения. Такая норма была установлена п.35 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 (утратила силу с 14 апреля 2011 г.).

Таким образом, ранее к суммарной розничной цене товаров, скомплектованных в подарочный набор, следовало добавить стоимость красочного пакета с новогодней тематикой по цене его приобретения.

В настоящее время такое требование при формировании цен на товары отсутствует. Поэтому организации вправе самостоятельно определять цену пакетов, в которые упаковываются подарочные наборы. Иными словами, к стоимости скомплектованного подарочного набора можно добавить стоимость упаковочного пакета как по цене его приобретения, так и с учетом торговой надбавки.

29.12.2011 г.

Валентина Прохожая, экономист