Материал помещен в архив

РАСЧЕТЫ МЕЖДУ ГЕНЕРАЛЬНЫМ ПОДРЯДЧИКОМ И СУБПОДРЯДЧИКОМ

Договор строительного подряда: понятие, порядок заключения, существенные условия

Порядок расчетов за выполненные строительные работы определяется законодательством и договором строительного подряда (далее - договор) (п.53 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 15.09.1998 № 1450, далее - Правила № 1450).

Согласно п.1 ст.696 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) по договору подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить строительные и иные специальные монтажные работы и сдать их заказчику, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять результаты этих работ и уплатить обусловленную цену.

В соответствии с п.8 Правил № 1450 договор заключается при наличии:

• у заказчика:

- разрешительной документации на проектирование, возведение, реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт объекта, выданной местным исполнительным и распорядительным органом в установленном порядке (кроме объектов, при строительстве которых в соответствии с законодательством получение разрешительной документации не требуется или договором предусматривается строительство объекта под ключ);

- выписки из регистрационной книги о правах, ограничениях (обременениях) прав на земельный участок, на котором будет осуществляться строительство, выданной не ранее чем за 30 дней до даты заключения договора;

- проектной документации на возведение, реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт, благоустройство объекта, прошедшей государственную экспертизу в случаях и порядке, установленных законодательством, и утвержденной в установленном порядке, если обязанность по обеспечению проектной документацией не возлагается договором на подрядчика;

- протокола о результатах проведения подрядных торгов и выбора их победителя, если проведение подрядных торгов является обязательным;

• у подрядчика:

- документов, подтверждающих право на осуществление архитектурной, градостроительной и строительной деятельности, в случаях, предусмотренных законодательством;

- в штате аттестованных специалистов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 апреля 2014 г. подп.8.1 п.8 Правил № 1450 дополнен абзацем 6 постановлением Совета Министров РБ от 01.04.2014 № 301.

Подрядчик в обязательном порядке предоставляет заказчику сведения о наличии строительных машин, оборудования и механизмов, транспортных средств, технологической оснастки, необходимых для строительства объекта (выполнения строительных работ), а также систем производственного контроля и управления охраной труда, средств обеспечения безопасности производства работ, контроля и измерений, системы управления качеством при выполнении строительных работ.

Заказчик вправе потребовать от подрядчика представления иных связанных с выполнением договорных обязательств документов и (или) сведений.

В договоре должны быть указаны наименование сторон, их местонахождение в соответствии с учредительными документами или данные документа, удостоверяющего личность, расчетные счета в обслуживающих банках, учетные номера плательщика, номера свидетельств о государственной регистрации, существенные условия договора, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п.9 Правил № 1450).

К существенным условиям договора относятся (п.10 Правил № 1450):

• предмет договора (наименование и местонахождение объекта, виды (этапы) строительных работ, подлежащих выполнению, и их объемы);

• указание на выполнение строительных работ собственными силами подрядчика либо с привлечением субподрядчиков;

• сроки (число, месяц и год) начала и завершения строительства объекта (выполнения строительных работ). По согласованию сторон могут быть предусмотрены также сроки начала и завершения отдельных видов (этапов) строительных работ (промежуточные сроки);

• договорная (контрактная) цена или способ ее определения;

• порядок и сроки представления проектной документации, ее содержание и состав, количество представляемых экземпляров;

• порядок расчетов за выполненные строительные работы;

• источники и объемы финансирования по каждому из источников, в т.ч. с выделением суммы обязательств на текущий финансовый год;

• ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств;

• обязанности заказчика и подрядчика при исполнении договора.

В соответствии с п.1 ст.660 ГК, если из акта законодательства или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Справочно Генеральным подрядчиком является подрядчик, привлекающий по договорам для выполнения отдельных своих обязательств других лиц. Субподрядчик - лицо, заключившее с генеральным подрядчиком договор о выполнении отдельных видов (этапов) строительных работ (п.3 Правил № 1450).

Подрядчик, привлекший к исполнению договора подряда субподрядчика в нарушение положений п.1 ст.660 ГК или договора, несет перед заказчиком ответственность за убытки, причиненные участием такого субподрядчика в исполнении договора.

Обратите внимание! Генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п.1 ст.294 и ст.374 ГК, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

Если иное не предусмотрено законодательством или договором, заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком.

Заказчиками и подрядчиками (генеральными подрядчиками, субподрядчиками) могут быть юридические и физические лица (в т.ч. индивидуальные предприниматели) РБ, других государств (п.4 Правил № 1450).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 мая 2017 г. п.4 Правил № 1450 исключен постановлением Совета Министров РБ от 22.05.2017 № 377. Следует обратить внимание, что с 2 июля 2016 г. подрядчиком в строительной деятельности не может быть физическое лицо в связи с внесением изменений в определение «подрядчик в строительной деятельности» (абзац 24 ст.1 Закона РБ от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» в редакции Закона РБ от 30.12.2015 № 334-З). С указанной даты подрядчиком в строительной деятельности признается юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, имеющие право на осуществление архитектурной, градостроительной и строительной деятельности и заключившие договор строительного подряда с заказчиком, застройщиком, инженером (инженерной организацией) в целях осуществления этой деятельности.

Документальное оформление выполненных работ

В соответствии с п.64 Правил № 1450 сдача выполненных строительных работ подрядчиком и их приемка заказчиком оформляются актом сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, который подписывается обеими сторонами.

Форма акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (форма С-2) установлена постановлением Минстройархитектуры РБ от 29.04.2011 № 13 (приложение 1).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2013 г. вступило в силу постановление Минстройархитектуры РБ от 28.06.2013 № 21 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 апреля 2011 г. № 13». Взамен одной формы акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (формы С-2) утверждены 3 формы акта с аналогичным названием: С-2, С-2а и С-2б. В акте формы С-2 сохранены разделы «Расчет стоимости работ в базисных ценах» и «Расчет стоимости работ в текущих ценах», а в актах формы С-2а и С-2б таких разделов нет, и все расчеты выполняются в текущих ценах.

Основанием для расчетов за выполненные строительные работы является подписанная уполномоченными представителями заказчика и подрядчика справка о стоимости выполненных работ и затратах, составленная на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ по формам, утверждаемым Министерством архитектуры и строительства РБ.

Генеральный подрядчик предъявляет заказчику единую справку о стоимости работ, выполненных собственными силами и силами субподрядчика (п.55 Правил № 1450).

Расчеты за выполненные субподрядчиками строительные работы, если иное не предусмотрено договором субподряда, осуществляются в порядке, предусмотренном для расчетов между заказчиком и генеральным подрядчиком. Договором субподряда может быть предусмотрено проведение расчетов с субподрядчиками как генеральным подрядчиком, так и непосредственно заказчиком одновременно с расчетами между заказчиком и генеральным подрядчиком (п.63 Правил № 1450).

Справочно Положением о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 03.03.2005 № 235, определен порядок формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов. Названное Положение является обязательным к применению при строительстве объектов, по которым установлено обязательное проведение подрядных торгов в соответствии с Указом Президента РБ от 07.02.2005 № 58 «О проведении подрядных торгов в строительстве и признании утратившими силу отдельных указов, положения указа Президента Республики Беларусь», а также может применяться при проведении в установленном порядке процедуры переговоров в случае, если договорная (контрактная) цена по результатам переговоров формируется с применением укрупненных нормативов стоимости строительства объектов.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. действует Указ Президента РБ от 20.10.2016 № 380 «О закупках товаров (работ, услуг) при строительстве».

Бухгалтерский учет

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах, связанных с исполнением договоров строительного подряда, в организациях, являющихся в соответствии с законодательством подрядчиком (субподрядчиком) при исполнении договоров строительного подряда (субподряда), определен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 30.09.2011 № 44 (далее - Инструкция № 44).

С 1 января 2013 г. в бухгалтерском учете подрядчика доходы по договору отражаются по методу начисления: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п.8 Инструкции № 44).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 июня 2015 г. п.8 Инструкции № 44 на основании постановления Минстройархитектуры РБ от 07.05.2015 № 14 изложен в новой редакции.

Обратите внимание! Первичные учетные документы, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, при их подписании заказчиком до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к учету в отчетном месяце. При неподписании заказчиком первичных учетных документов, подтверждающих факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, документы принимаются к учету на дату подписания их заказчиком.

Организации, отражавшие до 1 января 2013 г. в бухгалтерском учете доходы по методу оплаты, вправе отражать не оплаченную до указанной даты выручку и неполученные доходы по мере поступления оплаты, но не позже 31 декабря 2013 г.

Справочно Выручка от реализации отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, не оплаченных до 1 января 2013 г., другие доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, подлежат отражению по мере поступления оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги, фактического получения других доходов, но не позднее 31 декабря 2013 г. организациями, отражавшими до 1 января 2013 г. доходы по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов (п.4 постановления Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 «О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь»).

Затраты по договору строительного подряда, осуществленные собственными силами генерального подрядчика (субподрядчика), отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет «Себестоимость выполненных строительных работ», и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные затраты», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. (пп.10, 11 Инструкции № 44).

Затраты, признанные расходами по договору строительного подряда, по мере признания дохода отражаются по дебету счета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» (при признании выручки от реализации по методу начисления).

Затраты, не признанные в отчетном периоде расходами по договору, не списываются в дебет счета 90-4 или в дебет счета 20 и формируют сальдо по счету 20.

Сальдо по дебету счета 20 составляет стоимость незавершенного строительного производства, под которым понимаются затраты на исполнение обязательств по договору строительного подряда в части работ, выполненных собственными силами строительной организации - генерального подрядчика, и работ, выполненных субподрядными организациями, принятых генеральным подрядчиком, но не сданных заказчикам.

Стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями и принятых:

• к оплате генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику, учитывается генеральным подрядчиком по договорной стоимости записью по дебету счета 20, субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в составе незавершенного строительного производства и не включается в себестоимость строительных работ, выполненных генеральным подрядчиком. После приемки заказчиком работ, выполненных субподрядными организациями, их стоимость списывается с кредита счета 20, субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями», в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• в отчетном месяце генеральным подрядчиком совместно с заказчиком, в сумме, не превышающей договорную стоимость этих работ для заказчика, отражается генеральным подрядчиком записью по дебету счета 62 и кредиту счета 60. Разница между договорной стоимостью работ, выполненных субподрядными организациями, определенной по договору, заключенному между генеральным подрядчиком и субподрядчиком, и договорной стоимостью этих же работ, определенной по договору, заключенному между генеральным подрядчиком и заказчиком, отражается на счете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» или 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» (пп.18-22 Инструкции № 44).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 июня 2015 г. пп.18-20 Инструкции № 44 на основании постановления Минстройархитектуры РБ от 07.05.2015 № 14 изложены в новой редакции, пп.21 и 22 утратили силу. Обратите внимание, что с 1 января 2015 г. не применяется порядок бухгалтерского учета у генподрядчика стоимости работ, выполненных субподрядчиком, определенный п.21, 22 Инструкции № 44. Подробнее об этом см. здесь.

Налог на добавленную стоимость

Согласно подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК) объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации работ на территории РБ.

Днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг (п.7 ст.100 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации подрядчиками строительных работ, выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами (п.17 ст.98 НК).

Суммы НДС, предъявленные субподрядчиками, не подлежат вычету у генерального подрядчика, если стоимость субподрядных работ не включается в налоговую базу у подрядчика в соответствии с п.17 ст.98 НК (подп.19.10 п.19 ст.107 НК).

При реализации подрядчиком строительных работ (включая проектные работы) заказчику выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные субподрядчиками, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в РБ, по работам, не включаемым у подрядчика в налоговую базу в соответствии с п.17 ст.98 НК, при указании субподрядчиком этих сумм налога на добавленную стоимость подрядчику в первичных учетных документах. Заказчику также выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные подрядчиком по предъявляемым заказчику работам, выполненным субподрядчиками, включенным в налоговую базу у подрядчиков в соответствии со ст.92 НК (п.7 ст.105 НК).

Пример (цифры условные) Организация, являющаяся генеральным подрядчиком по строительству объекта, для выполнения отдельных видов работ привлекла субподрядчика. Приемка заказчиком выполненных строительных работ осуществлена 5-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения работ. Стоимость строительных работ, выполненных собственными силами генподрядчика, составила 72 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 12 000 000 руб.). Фактическая себестоимость строительных работ, выполненных генподрядчиком собственными силами в текущем месяце, - 45 000 000 руб. Стоимость выполненных субподрядчиком работ - 6 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 000 000 руб.). От заказчика поступила на расчетный счет оплата за выполненные генподрядчиком и субподрядчиком работы после приемки выполненных работ. Согласно условиям договора стоимость выполненных работ субподрядчиком оплачивается генеральным подрядчиком после поступления денежных средств от заказчика. В соответствии с учетной политикой генерального подрядчика выручка от реализации строительных работ признается методом «по отгрузке». Учет у генерального подрядчика. К счету 20 у организации открыты следующие субсчета: 20-1 «Себестоимость выполненных собственными силами строительных работ»; 20-2 «Работы, выполненные субподрядными организациями»; 20-3 «Себестоимость выполненных собственными силами и сданных заказчику работ».   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражены расходы, связанные с выполнением строительных работ собственными силами 20-1 02, 10, 25, 68, 70 и др. 45 000 000 Отражена стоимость (с НДС) выполненных субподрядчиком строительных работ 20-2 60 6 000 000 Списана фактическая себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами и сданных заказчику 20-3 20-1 45 000 000 Отражена задолженность заказчика по оплате выполненных субподрядчиком строительных работ 62 20-2 6 000 000 Отражена выручка от реализации строительных работ 62 90-1 72 000 000 Начислен НДС по выполненным строительным работам (72 000 000 x 20 / 120) 90-2 68-2 12 000 000 Списана фактическая себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами 90-4 20-3 45 000 000 Учитывается при налогообложении прибыли (п.1 ст.130 НК) Выявлен финансовый результат от текущей деятельности (без учета иных операций) (72 000 000 - 12 000 000 - 45 000 000) 90-11 99 15 000 000 Для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности используется субсчет 90-11 счета 90 (п.70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50) Поступила оплата от заказчика за выполненные строительные работы (72 000 000 + 6 000 000) 51 62 78 000 000 Перечислено субподрядчику за выполненные строительные работы 60 51 6 000 000   Учет у субподрядчика. Стоимость выполненных строительных работ составила 6 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 000 000 руб.). Себестоимость выполненных строительных работ определена в сумме 4 500 000 руб. В соответствии с учетной политикой организации выручка от реализации строительных работ признается методом «по отгрузке».   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражены расходы, связанные с выполнением строительных работ 20 02,10, 25, 68, 70 и др. 4 500 000 Отражена выручка от реализации строительных работ 62 90-1 6 000 000 Начислен НДС по выполненным строительным работам (6 000 000 x 20 / 120) 90-2 68-2 1 000 000 Списана фактическая себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами 90-4 20 4 500 000 Выявлен финансовый результат от текущей деятельности (без учета иных операций) (6 000 000 - 1 000 000 - 4 500 000) 90-11 99 500 000 Поступила оплата от генподрядчика за выполненные строительные работы 51 62 6 000 000

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

04.07.2013

Татьяна Деркачева, аудитор