Материал помещен в архив

РАСЧЕТЫ МЕЖДУ ГЕНПОДРЯДЧИКОМ И ЗАКАЗЧИКОМ ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОБЪЕКТА: НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ УСН БЕЗ УПЛАТЫ НДС У ГЕНПОДРЯДЧИКА И СУБПОДРЯДЧИКА

Ситуация Предприятие-генподрядчик, применяющее упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС, в 2017 году заключило договор субподряда на выполнение работ с предприятием-субподрядчиком, которое также применяет УСН без уплаты НДС. Стоимость работ, выполненных предприятием-генподрядчиком собственными силами, составила 10 000 руб. Стоимость работ, выполненных предприятием-субподрядчиком и предъявленных по акту генподрядчику, составила 6 000 руб. На какую сумму предприятие-генподрядчик должно выставить акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных монтажных работ предприятию-заказчику при условии открытой цены в договоре строительного подряда, заключенного между предприятием-заказчиком и предприятием-генподрядчиком? Каким образом будет исчислен налог при УСН у предприятия-генподрядчика и предприятия-субподрядчика?

Неизменная договорная (контрактная) цена при расчетах между заказчиком и подрядчиком, между подрядчиком и субподрядчиком при строительстве объектов

Прежде всего в рассматриваемой ситуации следует обратить внимание на то, что в договорах подряда между генеральным подрядчиком и заказчиком, а также между генеральным подрядчиком и подрядчиком в соответствии с действующими требованиями законодательства не может быть установлена так называемая открытая цена.

Сметная документация на строительство объектов независимо от источников финансирования разрабатывается на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утверждаемых в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, и цен на ресурсы и (или) на основании укрупненных нормативов стоимости строительства единицы площади (объема, мощности) объекта или стоимости объектов-аналогов (часть первая подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 11.08.2011 № 361 «О совершенствовании порядка определения стоимости строительства объектов и внесении изменений в некоторые указы Президента Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2023 г. подп.1.1 п.1 Указа № 361 изложен в новой редакции Указом от 10.04.2023 № 92.

На основании сметной документации заказчиком, застройщиком в порядке, установленном законодательством, определяется подрядчик, цена предложения которого является неизменной договорной (контрактной) ценой на строительство объекта (выполнение строительных, специальных, монтажных работ) (часть третья подп.1.1 п.1 названного Указа).

Порядок формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов определен Положением, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.11.2011 № 1553 (далее - Положение № 1553).

Цена подрядных работ между генеральным подрядчиком и субподрядчиками также определяется в соответствии с Положением № 1553 и предусматривается в договоре субподряда (п.9 Положения № 1553).

Налоговая база при УСН у субподрядчика

Однако независимо от порядка определения цены по договору строительного подряда при налогообложении сторонам следует учитывать следующие требования налогового законодательства.

Объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается валовая выручка (п.1 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться гл.32 (ст.324-333) НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях главы 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 НК).

При этом определено, что при выполнении проектных и строительных работ в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются стоимость проектных и строительных работ, в том числе выполненных третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением указанных работ (в том числе с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ (абзац 4 части шестой п.2 ст.288 НК).

Таким образом, у предприятия-субподрядчика сумма налога при УСН будет исчислена исходя из стоимости работ, выполненных им, и составит:

300 руб. = 6 000 руб.  × 5 %.

Налоговая база при УСН у генподрядчика

У генерального подрядчика сумма налога при УСН будет исчислена исходя из стоимости работ, выполненных как собственными силами, так и силами субподрядчиков, то есть из всей стоимости работ, предъявленной к приемке и оплате заказчику в акте сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ.

При этом следует отметить, что стоимость работ, выполненных субподрядчиками, может быть как ниже, так и выше стоимости этих работ, предъявляемых генеральным подрядчиком заказчику.

Отдельные нормативные правовые акты прямо предусматривают возможность такой ситуации.

Например, установлено, что экономия подрядчика в виде положительной разницы между неизменной ценой и фактической стоимостью подрядных работ может быть получена в результате снижения стоимости работ, выполненных субподрядными организациями, по сравнению с их стоимостью, предусмотренной неизменной ценой (п.11 Положения № 1553).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 мая 2020 г. следует руководствоваться п.11 Положения № 1553 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.04.2020 № 253.

Следовательно, генеральный подрядчик должен предъявить заказчику стоимость выполненных строительных работ, согласованную между генеральным подрядчиком и заказчиком в заключенном между ними договоре строительного подряда независимо от того, по какой стоимости эти же работы выполнялись субподрядными организациями.

С учетом вышеизложенного порядок налогообложения выполненных строительных работ у генерального подрядчика будет следующим:

ситуация а) стоимость работ, выполненных субподрядчиками, равна стоимости этих же работ, согласованных между генеральным подрядчиком и заказчиком:

(10 000 руб. + 6 000 руб.)  × 5 % = 800 руб. (сумма налога при УСН у генподрядчика);

ситуация б) стоимость объема работ, выполненных субподрядчиками, меньше стоимости этих же работ, согласованных в договоре строительного подряда между генеральным подрядчиком и заказчиком (предположим, что согласованная стоимость данного объема работ между генподрядчиком и заказчиком составляет 8 000 руб.):

(10 000 руб. + 8 000 руб.)  × 5 % = 900 руб. (сумма налога при УСН у генподрядчика);

ситуация в) стоимость объема работ, выполненных субподрядчиками, больше стоимости этих же работ, согласованных в договоре строительного подряда между генеральным подрядчиком и заказчиком (предположим, что согласованная стоимость данного объема работ между генподрядчиком и заказчиком составляет 5 000 руб.):

(10 000 руб. + 5 000 руб.)  × 5 % = 750 руб. (сумма налога при УСН у генподрядчика).

При этом во всех вышеуказанных ситуациях генеральный подрядчик должен составить для заказчика один акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, в котором будут отражены как работы, выполненные собственными силами генерального подрядчика, так и работы, выполненные субподрядчиком, например:

• в ситуации «а» - акт на сумму 16 000 руб.;

• в ситуации «б» - акт на сумму 18 000 руб.;

• в ситуации «в» - акт на сумму 15 000 руб.

15.09.2017

Виктор Статкевич, аудитор