Материал помещен в архив

РАСЧЕТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КОРПОРАТИВНЫХ БАНКОВСКИХ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТОЧЕК В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Расчеты по операциям при использовании банковских платежных карточек юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами производятся в соответствии с Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 18.01.2013 № 34 (далее - Инструкция № 34).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. следует руководствоваться Инструкцией № 34 с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правления Нацбанка РБ от 26.01.2017 № 40.

В статье рассмотрены основные положения Инструкции № 34, а также порядок отражения в бухгалтерском учете операций с использованием корпоративных дебетовых банковских платежных карточек для оплаты расходов, связанных со служебными командировками работников бюджетных организаций на территории Республики Беларусь.

Банковская карточка - платежный инструмент

Банковская платежная карточка - платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету, счетам по учету банковских вкладов (депозитов), кредитов физического или юридического лица для получения наличных денежных средств и осуществления расчетов в безналичной форме, а также обеспечивающий проведение иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь (часть первая ст.273 Банковского кодекса РБ).

Банковские платежные карточки подразделяются на дебетовые и кредитные карточки.

Дебетовая карточка - карточка, при использовании которой операции проводятся в соответствии с договором об использовании карточки в пределах остатка денежных средств на счете клиента и (или) лимита овердрафта, установленного договором об использовании карточки (абзац 10 части первой п.2 Инструкции № 34).

Карточка, использование которой предусмотрено договором об использовании карточки, заключенным между банком-эмитентом и юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем (далее - ИП)), называется корпоративной дебетовой карточкой (абзац 18 части первой п.2 Инструкции № 34).

Договор об использовании карточки - договор счета клиента, предусматривающий использование дебетовой карточки для доступа к счету клиента (абзац 13 части первой п.2 Инструкции № 34). Содержание договора об использовании карточки определено п.10 Инструкции № 34.

Кредитная карточка - карточка, при использовании которой операции осуществляются в пределах суммы кредита, предоставляемого банком-эмитентом в соответствии с условиями кредитного договора (абзац 20 части первой п.2 Инструкции № 34).

Карточка, использование которой предусмотрено кредитным договором между банком-эмитентом и юридическим лицом (ИП), называется корпоративной кредитной карточкой (абзац 19 части первой п.2 Инструкции № 34). Содержание кредитного договора, которым предусмотрено использование карточки, определено п.11 Инструкции № 34.

Банк-эмитент - банк, банк-нерезидент, осуществляющие эмиссию карточек и принявшие на себя обязательства по перечислению денежных средств со счетов клиентов в соответствии с условиями договоров об использовании карточек и (или) принявшие на себя обязательства по перечислению денежных средств в соответствии с условиями кредитных договоров, предусматривающих предоставление кредита при использовании кредитной карточки (абзац 5 части первой п.2 Инструкции № 34).

Счета в банке распорядителей и получателей бюджетных средств

Распорядителям и получателям бюджетных средств (бюджетным организациям) открываются в банках текущие счета для размещения бюджетных средств и средств от осуществления предпринимательской деятельности, специальные счета в иностранной валюте, вкладные (депозитные счета) и др.

Бюджетные организации, которые наряду с бюджетным финансированием получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности, вправе открыть текущие счета в белорусских рублях (по бюджетным и внебюджетным средствам) и текущие счета в иностранных валютах (по бюджетным и внебюджетным средствам). Текущий счет в иностранных валютах по бюджетным средствам открывается организации, получающей иностранную валюту в порядке бюджетного финансирования.

Текущий счет в иностранных валютах по предпринимательской деятельности открывается бюджетной организации, осуществляющей внешнеэкономическую деятельность.

При открытии текущего счета в иностранных валютах на каждый вид иностранной валюты открывается отдельный счет.

Отдельные текущие банковские счета открываются бюджетным организациям по средствам бюджета Союзного государства.

Специальный счет в иностранной валюте предназначен для хранения иностранной валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке, до момента ее использования в порядке, определенном законодательством (на командировки за границу, для расчетов по импортным контрактам и другие цели).

Депозитные (вкладные) банковские счета (в национальной и иностранной валютах) открываются бюджетным организациям в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления (ненаступления) определенного в заключенном договоре обстоятельства (события). На депозитный банковский счет с целью получения дохода бюджетной организацией могут быть внесены свободные средства от предпринимательской деятельности.

Денежные средства со счетов в банке используются в соответствии с режимом названных выше счетов, установленным законодательством.

Осуществление расчетов по операциям при использовании карточек

Корпоративные дебетовые и кредитные карточки банк-эмитент выдает руководителю юридического лица (ИП) или уполномоченным работникам данного юридического лица (ИП).

Право на получение и использование (на получение и передачу держателям карточек) корпоративных дебетовых и кредитных карточек предоставляется работнику юридического лица (ИП) на основании доверенности юридического лица (ИП) (части первая и вторая п.18 и п.20 Инструкции № 34).

Держатель карточки - физическое лицо, использующее карточку на основании заключенного договора об использовании карточки (кредитного договора) или в силу полномочий, предоставленных клиентом (абзац 12 части первой п.2 Инструкции № 34).

Ответственность за получение, распределение, учет и использование корпоративных дебетовых и кредитных карточек возлагается на руководителя юридического лица, ИП (пп.19, 20 Инструкции № 34).

Держатели корпоративных дебетовых карточек могут использовать карточки для зачисления денежных средств на счет клиента, а также для получения со счета наличных денежных средств, проведения безналичных расчетов на территории Республики Беларусь и за ее пределами в порядке, определенном законодательством и договором об использовании карточки. Это правило применяется к счетам клиентов в белорусских рублях и иностранной валюте (пп.23, 25 Инструкции № 34).

Держатели корпоративных карточек, выданных к текущим (расчетным) счетам клиентов-резидентов или счетам по учету вкладов (депозитов) клиентов-резидентов, могут использовать их в целях, указанных ниже (пп.26, 32 Инструкции № 34).

Договором об использовании карточки (по согласованию с клиентом банка), кредитным договором может быть предусмотрено ограничение:

• перечня операций при использовании карточки;

• сумм и (или) количества операций при использовании карточки;

• стран и регионов использования карточки (п.13 Инструкции № 34).

Как видно, цели, на которые можно использовать корпоративные дебетовые и кредитные карточки, ограничены.

Операции при использовании банковских платежных карточек могут осуществляться в валюте, отличной от валюты счета клиента или счета по учету кредитов, если договором об использовании карточки или кредитным договором предусмотрена возможность совершения валютно-обменных операций по соответствующим счетам (п.29 Инструкции № 34).

Валютно-обменные операции при использовании карточки отражаются по счету клиента по обменному курсу банка-эмитента, установленному для проведения операций при использовании карточек, и (или) обменному курсу, установленному платежной системой (п.30 Инструкции № 34).

При использовании карточки в банкомате, платежно-справочном терминале самообслуживания, платежном терминале, принадлежащих банку-эмитенту, либо посредством иных технических устройств или услуг в порядке, установленном банком-эмитентом, валютно-обменные операции по счету клиента отражаются по обменному курсу банка-эмитента, установленному для проведения операций при использовании карточек, действовавшему на дату и время проведения операции держателем карточки (п.31 Инструкции № 34).

Подтверждением проведения операций, совершаемых с использованием карточки, и основанием для оформления платежных инструкций для осуществления безналичных расчетов служат карт-чеки и иные документы.

Карт-чеки формируются:

• в пунктах выдачи наличных денежных средств и организациях торговли (сервиса), оборудованных импринтерами, на бумажном носителе;

• в банкоматах, платежно-справочных терминалах самообслуживания в электронном виде и по требованию держателя карточки на бумажном носителе;

• в пунктах выдачи наличных денежных средств и организациях торговли (сервиса), оборудованных электронными терминалами, - в электронном виде и на бумажном носителе.

По операциям при использовании карточки с применением ее реквизитов (при использовании системы дистанционного банковского обслуживания интернет-банкинг) карт-чеки формируются в электронном виде и (или) на бумажном носителе (п.33 Инструкции № 34).

Бухгалтерский учет

Нормативными документами по казначейской системе финансирования не предусмотрено использование корпоративных дебетовых банковских платежных карточек для доступа к денежным средствам, хранящимся на текущих бюджетных счетах.

Поэтому на практике бюджетные организации получают корпоративные дебетовые карточки лишь для доступа к денежным средствам от приносящей доходы деятельности. Причем при выдаче бюджетным организациям корпоративных дебетовых карточек банки в дополнение к основному текущему счету по внебюджетным средствам открывают отдельно дополнительный счет, инструментом для доступа к которому является платежная карточка (далее - дополнительный текущий счет), пополняемый внебюджетными средствами с основного текущего счета.

Дополнительный текущий счет может быть открыт в белорусских рублях или в иностранной валюте.

Учет денежных средств по дополнительному текущему счету, по мнению автора, следует вести на субсчетах 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам», 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам» с указанием кодов аналитического учета, предусмотренных учетной политикой организации.

Предположим, бюджетная организация получила корпоративную дебетовую карточку для доступа к дополнительному текущему счету в белорусских рублях для оплаты расходов, связанных со служебными командировками работников на территории Республики Беларусь.

Для раздельного учета движения денежных средств по основному текущему счету и дополнительному текущему счету к субсчету 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» можно предусмотреть в учетной политике бюджетной организации коды аналитического учета: 111-1 - для основного текущего счета и 111-2 - для дополнительного текущего счета.

При направлении работника в командировку за счет внебюджетных средств ему выдается корпоративная карточка под подпись в журнале регистрации выдачи и возврата корпоративных карточек, форму которого следует предусмотреть в учетной политике бюджетной организации, а также доверенность на право использования карточки.

В журнале регистрации выдачи и возврата корпоративных карточек можно предусмотреть следующие реквизиты:

1) номер карточки;

2) дата выдачи карточки;

3) цель выдачи карточки;

4) фамилия, имя и отчество лица, получившего карточку;

5) сроки использования карточки;

6) подпись лица, получившего карточку;

7) дата возврата карточки.

При использовании карточки держатель карточки (командируемый работник) совершает с ее применением (либо ее реквизитов) действия, в результате которых осуществляются безналичные расчеты, и (или) выдача наличных денежных средств держателю карточки, и (или) внесение наличных денежных средств держателем карточки с отражением данных операций по счету клиента или счету по учету кредитов. Держателю карточки предоставляются также информационные и иные услуги в зависимости от технологий, используемых участниками платежной системы (абзац 15 части первой п.2 Инструкции № 34).

Документом, подтверждающим проведение по счету клиента операций при использовании карточки, является выписка банка по счету клиента, порядок предоставления которой определяется в договоре об использовании карточки (часть пятая п.38 Инструкции № 34).

В рассматриваемом примере бюджетная организация получит выписку банка по дополнительному текущему счету в белорусских рублях, на основании которой в бухгалтерском учете следует отразить пополнение дополнительного текущего счета, а также выдачу аванса командируемому работнику, если он с использованием карточки осуществил безналичные расчеты и (или) получил наличные денежные средства.

Командированные работники, получившие денежные средства под отчет, в т.ч. с использованием банковской платежной карточки, на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны представить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные денежные средства в сроки, установленные законодательством. Окончательный расчет с командированным работником должен быть произведен не позднее 30 календарных дней со дня представления авансового отчета (части первая и третья п.8 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. часть третья п.8 Инструкции № 35 исключена постановлением Минфина РБ от 01.07.2014 № 48.

Сроки представления отчетов об израсходованных суммах и возврата неиспользованных денежных средств работниками определены Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107 (далее - Инструкция № 107).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2019 г. взамен Инструкции № 107 и ниженазванной Инструкции № 185 действует Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 19.03.2019 № 117.

Работники, получившие денежные средства под отчет с использованием корпоративных карточек, обязаны представить в бухгалтерию бюджетной организации отчет об израсходованных суммах, а также карт-чеки (их копии, заверенные руководителем) и иные документы, подтверждающие целевой характер расходования денежных средств (часть первая п.37 Инструкции № 107).

При использовании корпоративной карточки исключительно для получения наличных денег работник отчитывается не позднее 3 рабочих дней (работники подразделений бюджетной организации, расположенных в населенных пунктах вне места нахождения бюджетной организации, - не позднее 5 рабочих дней) со дня возвращения из служебной командировки, исключая день прибытия.

При использовании корпоративной карточки частично для осуществления безналичных расчетов, частично для получения наличных денег, а также для осуществления только безналичных расчетов работник представляет отчет об израсходованных суммах не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки, исключая день прибытия (части третья и четвертая п.37 Инструкции № 107).

Если денежные средства выдавались работнику под отчет частично наличными, частично с использованием карточки, отчет об израсходованных суммах представляется работником в следующие сроки:

• не позднее 3 (5) рабочих дней со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, при условии, что выданные под отчет с использованием карточки денежные средства расходовались работником только в наличной форме;

• не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, при условии, что выданные под отчет с использованием карточки денежные средства расходовались в безналичной форме либо как в наличной, так и в безналичной форме (часть седьмая п.37 Инструкции № 107).

Израсходованные суммы согласно отчетам работников, командированных за счет внебюджетных средств, отражаются записью:

Возврат неиспользованных сумм денежных средств, полученных под отчет, осуществляется в сроки, установленные для представления отчета об израсходованных суммах.

При использовании корпоративной карточки полностью либо частично для получения наличных денег оставшаяся у работника неиспользованная сумма денежных средств должна быть возвращена работником либо путем внесения денежных средств в кассу бюджетной организации, либо путем осуществления работником банковского перевода на счет бюджетной организации (части первая и четвертая п.38 Инструкции № 107).

При возврате неиспользованных работником сумм в кассу организации составляется запись:

При возврате неиспользованных работником сумм путем осуществления работником банковского перевода на счет бюджетной организации составляется запись:

Обратите внимание! Бюджетная организация может получить корпоративную дебетовую карточку к дополнительному текущему счету в белорусских рублях для оплаты расходов, связанных со служебными командировками работников, как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами. В этом случае договором об использовании карточки должна быть предусмотрена возможность совершения валютно-обменных операций.

Сроки представления работниками отчетов об израсходованных суммах на служебные командировки за границу определены пп.28-29 Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2013 № 185.

26.11.2013

Анна Чернюк, доцент Белорусского государственного экономического университета