Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ - РЕЗИДЕНТАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В БЕЛОРУССКИХ РУБЛЯХ
 |
Ситуация Организация заключает договоры поставки товаров в Республику Беларусь с резидентами Российской Федерации. Договоры заключаются как в долларах США, так и в российских рублях. Вместе с тем поставщики готовы принимать платежи и в белорусских рублях. Как правильно отразить такие расчеты в бухгалтерском учете? |
Оценка активов организации производится в белорусских рублях
Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, который составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (пп.1 и 5 ст.10 Закона № 57-З).
Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, относятся организациями на увеличение или уменьшение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (п.3 ст.12 Закона № 57-З).
Бухгалтерский учет при изменении валюты обязательств и расчетов
При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с изменением валюты обязательств и расчетов по договорам поставки, следует руководствоваться:
• типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;
• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);
• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Стандарт № 69).
Учет курсовых разниц
Согласно Стандарту № 69 под курсовыми разницами понимают разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее - авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком (далее - официальный курс), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте (далее - хозяйственная операция), а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.
Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:
• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;
• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);
• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).
 |
Обратите внимание! Исходя из приведенных норм Стандарта № 69, при изменении валюты обязательств на дату внесения изменений в договор также следует производить переоценку задолженностей сторон. |
Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп.5 и 6 Стандарта № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Согласно п.15 Инструкции № 102 курсовые разницы учитываются организациями в составе доходов и расходов по финансовой деятельности.
В налоговом учете курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов (подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.3.20 п.3 ст.174 и подп.3.26 п.3 ст.175 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. |
Учет суммовых разниц
Понятие «суммовые разницы» в настоящее время в нормативных документах отсутствует.
 |
Справочно Ранее определение суммовых разниц было дано в Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181): суммовые разницы - разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Считалась суммовой и отражалась в порядке, установленном для суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы. |
Теперь согласно Инструкции № 102 и НК вместо понятия «суммовые разницы» применяется термин «разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства».
За исключением случаев, установленных законодательством, такие разницы учитываются как прочие доходы и расходы по финансовой деятельности (п.15 Инструкции № 102), а в налоговом учете - в составе внереализационных доходов и расходов (подп.3.18 п.3 ст.128 и подп.3.25 п.3 ст.129 НК).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.3.21 п.3 ст.174 и подп.3.27 п.3 ст.175 новой редакции НК. |
В настоящем материале для упрощения мы будем пользоваться привычным термином «суммовые разницы».
Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров из Российской Федерации
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК, Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость (подп.1.2 п.1 ст.93 НК).
При исчислении и уплате НДС при ввозе товаров из Российской Федерации с 1 января 2015 г. применяются нормы Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (далее - Протокол).
Согласно п.14 Протокола при экспорте для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.
Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).
Для целей определения налоговой базы стоимость товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету.
Налог взимается налоговыми органами. Организации, осуществившие ввоз товаров, представляют часть II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. |
|
|
Обратите внимание! Учитывая нормы Протокола, налоговая база для исчисления НДС может не совпадать со стоимостью ввезенных товаров (активов), по которой они приняты к бухгалтерскому учету. |
Порядок отражения в учете изменения валюты обязательств и расчетов (на условных примерах)
|
|
Пример 1 Организацией - резидентом Республики Беларусь заключен договор на поставку сырья из Российской Федерации на сумму 100 000 рос.руб. Договором предусмотрено, что оплата производится в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты. Сырье получено 10 февраля 2015 г. Расчет с поставщиком произведен 17 февраля 2015 г. Курс российского рубля, установленный Нацбанком: • на 10 февраля 2015 г., - 233,00 бел.руб.; • на 17 февраля 2015 г., - 237,50 бел.руб. В бухгалтерском учете производятся записи:
|
|
|
Пример 2 Организацией - резидентом Республики Беларусь заключен договор на поставку сырья из Российской Федерации на сумму 100 000 рос.руб. Договором предусмотрено, что оплата производится в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты. Расчет с поставщиком произведен в форме предварительной оплаты 10 февраля 2015 г. Сырье получено 17 февраля 2015 г. Курс российского рубля, установленный Нацбанком: • на 10 февраля 2015 г., - 233,00 бел.руб.; • на 17 февраля 2015 г., - 237,50 бел.руб. В бухгалтерском учете производятся записи:
|
|
|
Пример 3 Организацией - резидентом Республики Беларусь заключен договор на поставку сырья из Российской Федерации на сумму 100 000 рос.руб. Договором предусмотрено, что оплата производится в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты. Частично расчет с поставщиком произведен в форме предварительной оплаты 10 февраля 2015 г. на сумму, эквивалентную 50 000 рос.руб. Сырье получено 15 февраля 2015 г. Окончательный расчет произведен 20 февраля 2015 г. Курс российского рубля, установленный Нацбанком: • на 10 февраля 2015 г., - 233,00 бел.руб.; • на 15 февраля 2015 г., - 232,00 бел.руб.; • на 20 февраля 2015 г., - 238,00 бел.руб. В бухгалтерском учете производятся записи:
|
|
|
Пример 4 Организацией - резидентом Республики Беларусь заключен договор на поставку сырья из Российской Федерации на сумму 100 000 рос.руб. Договором предусмотрено, что оплата производится в российских рублях. Сырье получено 10 февраля 2015 г. Расчет с поставщиком в сумме 50 000 рос.руб. произведен 15 февраля 2015 г. 20 февраля подписано дополнительное соглашение к договору, согласно которому окончательный расчет производится в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком. Окончательный расчет произведен 25 февраля 2015 г. Курс российского рубля, установленный Нацбанком: • на 10 февраля 2015 г., - 233,00 бел.руб.; • на 15 февраля 2015 г., - 232,00 бел.руб.; • на 20 февраля 2015 г., - 238,00 бел.руб.; • на 25 февраля 2015 г., - 236,50 бел.руб. В бухгалтерском учете производятся записи:
|
|
|
Пример 5 Организацией - резидентом Республики Беларусь заключен договор на поставку сырья из Российской Федерации на сумму 100 000 рос.руб. Договором предусмотрено, что оплата производится в российских рублях. Расчет с поставщиком в сумме 50 000 рос.руб. произведен 10 февраля 2015 г. Сырье получено 15 февраля 2015 г. 20 февраля 2015 г. подписано дополнительное соглашение к договору, согласно которому окончательный расчет производится в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком. Окончательный расчет произведен 25 февраля 2015 г. Курс российского рубля, установленный Нацбанком: • на 10 февраля 2015 г., - 233,00 бел.руб.; • на 15 февраля 2015 г., - 232,00 бел.руб.; • на 20 февраля 2015 г., - 238,00 бел.руб.; • на 25 февраля 2015 г., - 236,50 бел.руб. В бухгалтерском учете производятся записи:
|
|
|
Пример 6 Организацией - резидентом Республики Беларусь заключен договор на поставку сырья из Российской Федерации на сумму 100 000 рос.руб. Договором предусмотрено, что оплата производится в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком. Расчет с поставщиком в сумме, эквивалентной 50 000 рос.руб., произведен 25 января 2015 г. Сырье получено 10 февраля 2015 г. 15 февраля 2015 г. подписано дополнительное соглашение к договору, согласно которому окончательный расчет производится в российских рублях. Окончательный расчет произведен 20 февраля 2015 г. Курс российского рубля, установленный Нацбанком: • на 25 января 2015 г., - 235,50 бел.руб.; • на 10 февраля 2015 г., - 233,00 бел.руб.; • на 15 февраля 2015 г., - 232,00 бел.руб.; • на 20 февраля 2015 г., - 238,00 бел.руб. В бухгалтерском учете производятся записи:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
16.03.2015
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»