Материал помещен в архив

РАСЧЕТЫ В БЕЛОРУССКИХ РУБЛЯХ ЭКВИВАЛЕНТНО СУММЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ: ПРАВИЛЬНО ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Организация «А» применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты налога на добавленную стоимость и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Основным видом деятельности организации «А» является выполнение огнезащитных работ. По условиям договора, заключенного между Генподрядчиком и Субподрядчиком (организацией «А»), оплата за огнезащитные работы производится в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату платежа. Предварительная оплата за работы частично поступила: • 5 мая 2014 г. - 512 407 733,2 бел.руб. (сумма эквивалентна 37 077,26 евро по курсу, установленному Нацбанком на 5 мая 2014 г.: 13 820 бел.руб. за 1 евро); • 11 июля 2014 г. - 96 603 200 бел.руб. (сумма эквивалентна 6 920 евро по курсу, установленному Нацбанком на 11 июля 2014 г.: 13 960 бел.руб. за 1 евро). Справка о стоимости выполненных работ за июль 2014 г. на сумму 63 670 евро подписана 31 июля 2014 г. (курс евро, установленный Нацбанком на 31 июля 2014 г., - 13 820 бел.руб. за 1 евро). Окончательный расчет за огнезащитные работы произведен 11 августа 2014 г. в размере 272 664 176,4 бел.руб. (сумма эквивалентна 19 672,74 евро по курсу, установленному Нацбанком на 11 августа 2014 г.: 13 860 бел.руб. за 1 евро). По какому курсу и на какую дату следует включать в налоговую базу налога при УСН выручку от выполненных огнезащитных работ? Как отразить выручку от выполненных огнезащитных работ в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН?

Налоговая база налога при упрощенной системе налогообложения

Налоговая база налога при упрощенной системе налогообложения определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее - принцип оплаты).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (п.5 ст.31 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться п.5 ст.31 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З.

Для организаций, отражающих выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно п.5 ст.288 НК является:

• дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;

• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).

Таким образом, валовая выручка для расчета налоговой базы налога при упрощенной системе налогообложения в рассматриваемой ситуации будет определяться:

• 31 июля 2014 г. - в сумме 609 010 933,2 бел.руб., т.е. в сумме полученной предоплаты (512 407 733,2 + 96 603 200);

• 11 августа 2014 г. - в сумме поступившей оплаты задолженности за выполненные работы - 272 664 176,4 бел.руб.

Отражение выручки в книге учета доходов и расходов

При заполнении книги учета доходов и расходов необходимо учитывать следующее.

Форма книги учета доходов и расходов, а также порядок ее заполнения утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (далее - постановление № 55/60/59/38).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему.

Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав ведется в части II раздела I книги учета доходов и расходов.

В соответствии с абзацем 9 подп.2.1² п.2 постановления № 55/60/59/38:

• сведения о предварительной оплате (авансовом платеже, задатке), полученной за товары (работы, услуги), имущественные права, отражаются в графах 1-5 п.2 части II раздела I книги учета доходов и расходов;

• сведения об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, по которым была получена предварительная оплата (авансовый платеж, задаток), отражаются в графах 6-29 п.2 части II раздела I книги учета доходов и расходов.

Сведения об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, не оплаченных на дату их отгрузки (выполнения, оказания), передачи, и об их оплате отражаются в п.1 части II раздела I книги учета доходов и расходов (абзац 8 подп.2.1² п.2 постановления № 55/60/59/38).

В случаях когда обязательства выражены в иностранной валюте либо в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, заполняются графы 4, 5 и 31, 32 пп.1 и 2 части II раздела I книги учета доходов и расходов.

При этом сведения в графе 3 п.1 отражаются в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Сведения в графе 3 п.2 отражаются в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату предварительной оплаты (авансового платежа, задатка), полученной за товары (работы, услуги), имущественные права (абзац 10 подп.2.1² п.2 постановления № 55/60/59/38).

Выручка от реализации отражается также в графе 4 части I раздела I книги учета доходов и расходов. В данную строку отдельными строками переносятся итоговые показатели граф 7, 9, 11, 13, 15, 17, 19, 21, 23, 25, 27, 29 п.1 части II и показатели граф 7, 9, 11, 13, 15, 17, 19, 21, 23, 25, 27, 29 п.2 части II раздела I книги учета доходов и расходов, соответствующие истекшему месяцу (абзац 4 подп.2.1² п.2 постановления № 55/60/59/38).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации:

• сведения о предварительной оплате отражаются в графах 1-5 п.2 части II раздела I книги учета доходов и расходов в апреле и июле 2014 г. В частности, в графе 3 отражаются суммы предварительной оплаты, полученные в белорусских рублях на дату предварительной оплаты, т.е. на 5 мая 2014 г., в размере 512 407 733,2 бел.руб. и на 11 июля 2014 г. - 96 603 200 бел.руб. В графе 5 указывается сумма предварительной оплаты (эквивалент) в размере 37 077,26 евро и 6 920 евро;

• сведения о выполнении работ, по которым была получена предварительная оплата (авансовый платеж, задаток), отражаются в июле 2014 г. в графах 18, 19 п.2 части II раздела I книги учета доходов и расходов. При этом в графе 18 указывается информация об акте выполненных работ, его номер и дата. В графе 19 указывается сумма выполненных работ в белорусских рублях в размере полученной предоплаты 512 407 733,2 + 96 603 200 = 609 010 933,2 бел.руб. Эта сумма на конец июля 2014 г. в составе итогового показателя графы 19 п.2 части II за этот месяц переносится в графу 4 части I раздела I книги учета доходов и расходов;

• сведения о выполненных работах, не оплаченных на дату их выполнения, отражаются в графах 1-5 п.1 части II раздела I книги учета доходов и расходов в июле 2014 г. В частности, в графе 3 указывается стоимость выполненных работ в белорусских рублях эквивалентно сумме в евро по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату выполнения работ (на 31 июля 2014 г.), в размере 271 877 266,8 бел.руб. (19 672,74 евро х 13 820 бел.руб.);

• при поступлении оплаты в августе 2014 г. заполняются графы 20, 21 п.1 части II раздела I книги учета доходов и расходов. В графе 20 указывается информация об акте оказанных услуг, его номер и дата. В графе 21 указывается сумма полученной оплаты в белорусских рублях по официальному курсу евро, установленному Нацбанком на дату оплаты, в размере 272 664 176,4 бел.руб. (19 672, 74 евро х 13 860 бел.руб.). Указанная сумма на конец августа 2014 г. в составе итогового показателя графы 21 п.1 части II за этот месяц переносится в графу 4 части I раздела I книги учета доходов и расходов.

Общая сумма выручки от реализации услуг, перенесенная в графу 4 части I раздела I книги учета доходов и расходов, составляет 881 675 109,6 бел.руб. (609 010 933,2 + 272 664 176,4).

21.10.2014

Игорь Алексеев, экономист