РАСЧЕТЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПО ДОГОВОРУ ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ: ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст.755 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.3 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, в организациях (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) определен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. согласно п.1 Национального стандарта № 69 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23) данный стандарт определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусских рублях, в организациях (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов) (п.3 Национального стандарта № 69).

Исходя из абзаца 5 ст.22 Закона Республики Беларусь от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности», п.17 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.12.2006 № 1766, клиент обязан возместить все расходы экспедитора, понесенные экспедитором в интересах клиента, а также выплатить экспедитору причитающееся вознаграждение в сроки и на условиях, указанных в договоре.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 февраля 2019 г. Правила № 1766 утратили силу постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.02.2019 № 104. Основные положения, определяющие правовое регулирование транспортно-экспедиционной деятельности, перенесены в Закон № 124-З. С 18 февраля 2019 г. ст.22 Закона № 124-З изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 09.11.2018 № 145-З. Названная норма не изменилась. Комментарий см. здесь.

Не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т. п. (абзац 3 п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

С учетом изложенного не признаются доходом экспедитора поступления от других лиц по договорам транспортной экспедиции в пользу транспортной организации. Аналогичное разъяснение приведено в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2012 № 15-1-15/44/65.

Следовательно, выручкой экспедитора будет вознаграждение по договору.

Услуги перевозчика приобретаются экспедитором не в своих интересах, а в пользу заказчика. Транспортно-экспедиционные услуги (в том числе перевозчика) оказываются за счет заказчика.

Получение от заказчика средств в возмещение расходов на перевозку, а также перечисление экспедитором денежных средств перевозчику до даты оказания услуг не является для экспедитора предоплатой (полученной, выданной) в целях п.3 ст.12 Закона № 57-З и Национального стандарта № 69.

В связи с этим можно сделать вывод, что сумма, оплаченная экспедитором перевозчику до даты оказания услуг, не является для него предоплатой выданной, равно как и сумма, полученная экспедитором от заказчика в части стоимости услуг перевозчика до даты оказания услуг, не является для него предоплатой полученной. Данные суммы подлежат пересчету в установленном законодательством Республики Беларусь порядке.

Вознаграждение экспедитора, полученное им от заказчика транспортно-экспедиционных услуг до даты оказания услуг, не подлежит переоценке.

Пример 1 Транспортно-экспедиционная организация (резидент Республики Беларусь, далее - экспедитор) заключила договор с заказчиком (резидент Республики Беларусь) на транспортировку товаров по маршруту Минск-Москва-Минск. Стоимость услуг, определенная договором, - 600 долл. США, в том числе вознаграждение экспедитора - 100 долл. США. В целях выполнения обязательств по договору экспедитор заключил договор перевозки с транспортной компанией (далее - перевозчик) от своего имени и за счет заказчика, на основании которого перечислил ей предоплату в иностранной валюте за оказание услуг 12 февраля 2016 г. в размере 500 долл. США. Дата оказания услуг - 17 февраля 2016 г. (дата подписания акта между экспедитором и перевозчиком, дата подписания акта между экспедитором и заказчиком). Дата оплаты заказчиком услуг экспедитору - 19 февраля 2016 г. В бухгалтерском учете у экспедитора будут сделаны записи:   Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Отражено перечисление денежных средств экспедитором перевозчику (примечание 1) (500 долл. США х 22 034 бел. руб.) 12.02.2016 60 (76) 52 11 017 000 Счет, банковская выписка Отражена стоимость услуг, оказанных перевозчиком (500 долл. США х 21 686 бел. руб.) 17.02.2016 62 60 (76) 10 843 000 Договор, акт оказанных услуг Отражена выручка от реализации транспортно-экспедиционных услуг (100 долл. США х 21 686 бел. руб.) 17.02.2016 62 90-1 2 168 600 Акт оказанных услуг Отражена переоценка дебиторской задолженности перевозчика перед экспедитором (500 долл. США х (21 686 бел. руб. - - 22 034 бел. руб.)) 17.02.2016 91-4 60 (76) 174 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражено перечисление заказчиком суммы транспортно-экспедиционных услуг (включая возмещение расходов) (примечание 1) (600 долл. США х 21 616 бел. руб.) 19.02.2016 52 62 12 969 600 Выписка банка Отражена переоценка дебиторской задолженности заказчика (600 долл. США х (21 616 бел. руб. - - 21 686 бел. руб.)) 19.02.2016 62 91 42 000 Бухгалтерская справка-расчет

Пример 2 Транспортно-экспедиционная организация (резидент Республики Беларусь, далее - экспедитор) заключила договор с заказчиком (резидент Республики Беларусь) на транспортировку товаров по маршруту Минск-Москва-Минск. Стоимость услуг, определенная договором, - 600 долл. США, в том числе вознаграждение экспедитора - 100 долл. США. В целях выполнения обязательств по договору экспедитор заключил договор перевозки с транспортной компанией (далее - перевозчик) от своего имени и за счет заказчика. Заказчик произвел предоплату экспедитору 12 февраля 2016 г. в сумме 600 долл. США. Экспедитор из средств заказчика произвел предоплату перевозчику 17 февраля 2016 г. в сумме 500 долл. США. Дата оказания услуг - 19 февраля 2016 г. (дата подписания акта между экспедитором и перевозчиком, дата подписания акта между экспедитором и заказчиком). В бухгалтерском учете у экспедитора будут сделаны записи:   Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Отражено получение предоплаты экспедитором, полученной от заказчика (примечание 1) (600 долл. США х 22 034 бел. руб.) 12.02.2016 52 62 13 220 400 Счет, банковская выписка Отражено перечисление денежных средств экспедитором перевозчику (примечание 1) (500 долл. США х 21 686 бел. руб.) 17.02.2016 60 (76) 52 10 843 000 Счет, банковская выписка Отражена стоимость услуг, оказанных перевозчиком (500 долл. США х 21 616 бел. руб.) 19.02.2016 62 60 (76) 10 808 000 Договор, акт оказанных услуг Отражена выручка от реализации транспортно-экспедиционных услуг (100 долл. США х 22 034 бел. руб.) (примечание 2) 19.02.2016 62 90-1 2 203 400 Акт оказанных услуг Отражена переоценка дебиторской задолженности перевозчика (500 долл. США х (21 616 бел. руб. - - 21 686 бел. руб.)) 19.02.2016 91-4 60 (76) 35 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражена переоценка кредиторской задолженности заказчика в части возмещения расходов перевозчика (500 долл. США х (21 616 бел. руб. - - 21 686 бел. руб.)) 19.02.2016 62 91 209 000 Бухгалтерская справка-расчет

Примечание 1. При проведении валютных операций использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и (или) платежных документов в иностранной валюте между субъектами валютных операций - резидентами разрешается при расчетах с транспортными и (или) экспедиторскими организациями за перевозку и (или) экспедирование грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь, при транзите через территорию Республики Беларусь (подп.25.1 п.25 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2019 г. глава 5 (пп.25-27) вышеназванных Правил изложена в новой редакции на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.12.2018 № 612.

Примечание 2. Обратите внимание, что выручка экспедитора отражена на дату оказания услуг - 19 февраля 2016 г. по курсу 22 034 бел. руб. на дату получения предоплаты от заказчика - 12 февраля 2016 г.

18.03.2016

Татьяна Герасимович, аудитор, DipIFR