Материал помещен в архив

РАСЧЕТЫ В ВАЛЮТЕ: ПРАВИЛЬНО ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) без уплаты налога на добавленную стоимость и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Основным видом деятельности организации является сдача в аренду строительной техники. Согласно договору аренды имущества на валютный счет организации 25 июля 2014 г. поступила предоплата в размере 200 евро. Акт по арендной плате выставлен 31 июля 2014 г. на сумму 300 евро. Окончательный расчет произведен 15 августа 2014 г. в размере 100 евро. Курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), составил: 25 июля 2014 г. - 13 850 бел.руб. за 1 евро; 31 июля 2014 г. - 13 820 бел.руб. за 1 евро; 15 августа 2014 г. - 13 860 бел.руб. за 1 евро. По какому курсу и на какую дату следует отразить выручку от реализации в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН? Как отразить полученную выручку в книге учета доходов и расходов?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему.

Налоговая база налога при упрощенной системе налогообложения

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее - принцип оплаты).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в части второй п.5 ст.31 НК), определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (на дату передачи имущественных прав организацией, применяющей принцип начисления).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться п.5 ст.31 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З.

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) - сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж).

Для организаций, отражающих выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно п.5 ст.288 НК является:

• дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;

• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).

Таким образом, валовая выручка для расчета налоговой базы налога при упрощенной системе налогообложения будет определяться:

• 31 июля 2014 г. - как сумма предоплаты 200 евро в белорусских рублях по курсу на эту дату;

• 15 августа 2014 г. - в сумме 100 евро, пересчитанной в белорусские рубли по курсу на эту дату

Общая сумма валовой выручки для расчета налоговой базы для налога при упрощенной системе налогообложения составит 4 150 000 руб. ((200 евро х 13 820 руб.) + (100 евро х 13 860 руб.)).

Отражение выручки в книге учета доходов и расходов

При заполнении книги учета доходов и расходов необходимо учитывать следующее.

Форма книги учета доходов и расходов, а также порядок ее заполнения утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (далее - Постановление № 55/60/59/38).

Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав ведется в части II раздела I книги учета доходов и расходов.

В соответствии с абзацем 9 подп.2.1² п.2 Постановления № 55/60/59/38:

• сведения о предварительной оплате (авансовом платеже, задатке), полученной за товары (работы, услуги), имущественные права, отражаются в графах 1-5 п.2 части II раздела I книги учета доходов и расходов;

• сведения об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, по которым была получена предварительная оплата (авансовый платеж, задаток), отражаются в графах 6-29 п.2 части II раздела I книги учета доходов и расходов.

Сведения об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, не оплаченных на дату их отгрузки (выполнения, оказания), передачи, и об их оплате отражаются в п.1 части II раздела I книги учета доходов и расходов (абзац 8 подп.2.1² п.2 Постановления № 55/60/59/38).

В случаях, когда обязательства выражены в иностранной валюте, заполняются графы 4, 5 и 31, 32 пп.1 и 2 части II раздела I книги учета доходов и расходов. При этом сведения в графе 3 п.1 отражаются в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Сведения в графе 3 п.2 отражаются в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату предварительной оплаты (авансового платежа, задатка), полученной за товары (работы, услуги), имущественные права (абзац 10 подп.2.1² п.2 Постановления № 55/60/59/38).

Выручка от реализации отражается также в графе 4 части I раздела I книги учета доходов и расходов. В данную строку отдельными строками переносятся итоговые показатели граф 7, 9, 11, 13, 15, 17, 19, 21, 23, 25, 27, 29 п.1 части II и показатели граф 7, 9, 11, 13, 15, 17, 19, 21, 23, 25, 27, 29 п.2 части II раздела I книги учета доходов и расходов, соответствующие истекшему месяцу (абзац 4 подп.2.1² п.2 Постановления № 55/60/59/38).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации:

• сведения о предварительной оплате отражаются в графах 1-5 п.2 части II раздела I книги учета доходов и расходов в июле 2014 г. В частности, в графе 3 отражается сумма предварительной оплаты, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу евро, установленному Нацбанком на дату предварительной оплаты, т.е. на 25 июля 2014 г., в размере 2 770 000 руб. (200 евро х 13 850 руб.). В графе 5 указывается сумма предварительной оплаты в евро в размере 200 евро;

• сведения об оказании услуг, по которым была получена предварительная оплата (авансовый платеж, задаток), отражаются в июле 2014 г. в графах 18 и 19 п.2 части II раздела I книги учета доходов и расходов. При этом в графе 18 указывается информация об акте оказанных услуг, его номер и дата. В графе 19 указывается сумма оказанных услуг, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу евро, установленному Нацбанком на дату оказания услуг, в размере 2 764 000 руб. (200 евро х 13 820 руб.). Эта сумма на конец июля 2014 г. в составе итогового показателя графы 19 п.2 части II за этот месяц переносится в графу 4 части I раздела I книги учета доходов и расходов;

• сведения об оказании услуг, не оплаченных на дату их оказания, отражаются в графах 1-5 п.1 части II раздела I книги учета доходов и расходов в июле 2014 г. В частности, в графе 3 указывается стоимость оказанных услуг, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу евро, установленному Нацбанком на дату оказания услуг (на 31 июля 2014 г.), в размере 1 382 000 руб. (100 евро х 13 820 руб.).

• при поступлении оплаты в августе 2014 г. заполняются графы 20-21 п.1 части II раздела I книги учета доходов и расходов. В графе 20 указывается информация об акте оказанных услуг, его номер и дата. В графе 21 указывается сумма оплаты, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу российского рубля, установленному Нацбанком на дату оплаты, в размере 1 386 000 руб. (100 евро х 13 860 руб.). Указанная сумма на конец августа 2014 г. в составе итогового показателя графы 21 п.1 части II за этот месяц переносится в графу 4 части I раздела I книги учета доходов и расходов.

Общая сумма выручки от реализации услуг, перенесенная в рассматриваемой ситуации в графу 4 части I раздела I книги учета доходов и расходов, составляет 4 150 000 руб. (2 764 000 руб. + 1 386 000 руб.).

17.10.2014

Ольга Данилова, экономист