Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ: УЧЕТ В 2013 ГОДУ
В законодательстве в настоящее время отсутствует перечень расходов будущих периодов, и у бухгалтерских служб возникают вопросы по отнесению произведенных расходов к отчетному периоду либо включению в состав расходов будущих периодов.
Расходами будущих периодов признаются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам (п.76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).
Рассмотрим некоторые расходы, произведенные организацией, которые можно учитывать в составе расходов будущих периодов.
Корреспонденция счетов по счету 97 «Расходы будущих периодов»
Согласно приложению 64 к Инструкции № 50 в бухгалтерском учете корреспонденция счетов по счету 97 «Расходы будущих периодов» с другими счетами может быть следующей.
|
По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» | ||
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислена амортизация по основным средствам, используемым при выполнении работ, относящихся к будущим отчетным периодам | ||
| Отражено списание стоимости нематериальных активов, используемых при осуществлении расходов будущих периодов (в случаях, установленных законодательством) |
97 |
|
| Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при выполнении работ (оказании услуг), относимых к расходам будущих периодов |
97 |
|
| Отражено списание стоимости материалов, отпущенных для выполнения работ, относящихся к расходам будущих периодов |
97 |
|
| Списано отклонение в стоимости материалов, израсходованных при выполнении работ, относящихся к расходам будущих периодов |
97 |
|
| Отражено принятие к учету работ (услуг), выполненных (оказанных) подрядчиками (исполнителями), относящихся к расходам будущих периодов |
97 |
|
| Отражена курсовая разница от переоценки кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками в соответствии с законодательством |
97 |
60 |
| Начислены налоги, относящиеся к будущим периодам |
97 |
|
| Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН), относящиеся к будущим периодам |
97 |
|
| Начислен средний заработок за время отпуска, приходящегося на следующий месяц |
97 |
|
| Приобретены подотчетным лицом товары (работы, услуги), израсходованные при выполнении работ, относящихся к расходам будущих периодов |
97 |
|
| Отражено принятие к учету работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями и лицами, относящихся к расходам будущих периодов (в т.ч. расчеты по имущественному и личному страхованию и др.) |
97 |
|
| Отражены суммы работ и услуг, выполненных структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, относящиеся к расходам будущих периодов |
97 |
|
|
По кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» | ||
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к вложениям в долгосрочные активы |
97 | |
| Отражено списание части расходов будущих периодов на затраты основного производства |
97 | |
| Отражено списание части расходов будущих периодов на затраты вспомогательного производства |
97 | |
| Отнесена в состав общепроизводственных затрат часть расходов будущих периодов |
97 | |
| Отнесена в состав общехозяйственных затрат часть расходов будущих периодов |
97 | |
| Отнесена в состав затрат обслуживающих производств и хозяйств часть расходов будущих периодов |
97 | |
| Списана часть расходов будущих периодов на расходы на реализацию |
97 | |
| Отражена передача расходов будущих периодов головной организацией структурному подразделению, выделенному на отдельный баланс, либо структурным подразделением, выделенным на отдельный баланс, головной организации |
79 |
97 |
| Списаны расходы будущих периодов на расходы по текущей деятельности |
97 | |
| Отнесены в состав прочих расходов суммы курсовых разниц, учтенных в составе расходов будущих периодов |
97 | |
К счету 97 «Расходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета по видам расходов будущих периодов.
Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов (п.76 Инструкции № 50).
 |
Обратите внимание! В бухгалтерском учете признаются расходы: • в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним; • которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102). |
Отнесение в 2013 году некоторых расходов в состав расходов будущих периодов согласно законодательству
Расходы, произведенные до начала выполнения строительных работ
Согласно п.10 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10), формирование затрат по объекту незавершенного капитального строительства начинается с даты начала строительства. Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитываются по дебету счета 97. С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 97.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражены расходы по разработке проектно-сметной документации и прочим работам (услугам) (плата за получение разрешительной документации, оплата государственной экспертизы, услуг технадзора и авторского надзора и т.п.) до начала выполнения строительных работ (без налога на добавленную стоимость) |
97 |
60, 76 и др. |
| Списаны расходы по разработке проектно-сметной документации и прочим работам (услугам) с даты начала выполнения работ |
08 |
97 |
Безвозмездная передача эксплуатационным организациям затрат на возведение инженерных сетей и сооружений, затрат на благоустройство
Безвозмездная передача эксплуатационным организациям государственной формы собственности затрат на возведение инженерных сетей и сооружений, затрат на благоустройство в бухгалтерском учете заказчика, застройщика, являющегося собственником объекта (части объекта), отражается следующими записями (п.59 Инструкции № 10).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| В случае принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве: - основных средств и (или) инвестиционной недвижимости |
91 |
08 |
| - готовой продукции, предназначенной для реализации |
97 |
08 |
| В отчетном периоде, в котором объект недвижимости (часть объекта недвижимости) реализуется, сумма переданных затрат на возведение инженерных сетей и сооружений, затрат на благоустройство отражается в доле, приходящейся к реализованному объекту недвижимости (части объекта недвижимости) в составе прочих расходов по текущей деятельности |
90-10 |
97 |
Затраты по сносу объекта недвижимости (в том числе основных средств и незавершенного строительства)
Затраты заказчика, застройщика, связанные со сносом объекта недвижимости (в т.ч. основных средств и незавершенного строительства) в целях строительства нового объекта, учитываются по дебету счета 97 или дебету счета 08 (п.72 Инструкции № 10).
Основанием для списания с учета объектов недвижимости, сносимых в связи со строительством, является проведенная в установленном порядке государственная регистрация прекращения существования недвижимого имущества.
Остаточная стоимость снесенных основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 08, относится к расходам по подготовке территории строительства и включается в состав прочих работ и затрат, увеличивающих стоимость объекта (п.73 Инструкции № 10).
Курсовые разницы
Коммерческие организации вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, - на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. (п.2 постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» (далее - постановление № 704)).
В случае принятия коммерческими организациями решения об отнесении курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, в соответствии с постановлением № 704 на доходы (расходы) будущих периодов в бухгалтерском учете возникшие курсовые разницы отражаются следующим образом (п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вместо Инструкции № 199 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина РБ от 29.10.2014 № 69. |
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражены курсовые разницы, возникшие при проведении переоценки кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков |
60, 62,66, 67, 76 (97) | |
| Списаны курсовые разницы, накопленные на счете 97, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. Обратите внимание! В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (п.15 Инструкции № 102) |
97 (91) |
91 (97) |
Исполнение договора лизинга
Исполнение договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, отражается следующими бухгалтерскими записями (подп.13.2 п.13 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (далее - Инструкция № 75)):
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражены расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель (при условии, что по истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга) |
97 |
10, 23, 60, 68, 76 и др. |
| Списаны расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств, в соответствии с законодательством - равномерно в течение срока договора лизинга (после принятия предмета лизинга в эксплуатацию) |
20, 44 и др. |
97 |
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. взамен Инструкции № 75 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденный постановлением Минфина РБ от 30.11.2018 № 73. |
Исполнение договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, отражается следующими бухгалтерскими записями (подп.14.4 п.14 Инструкции № 75).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражено начисление у лизингополучателя (в соответствии с принятым порядком отражения обязательств по договору лизинга) лизингового платежа (на всю сумму причитающегося по договору лизинга платежа), за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость предмета лизинга (без НДС) |
97 |
76 субсчет «Обязатель-ства по лизингу» |
| Отражена сумма НДС по лизинговому платежу |
76 субсчет «Обязатель-ства по лизингу» | |
| Списана соответствующая сумма лизингового платежа (по мере наступления срока, указанного в договоре) |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
97 |
Приобретение организации
В соответствии с главой 2 Стандарта бухгалтерской отчетности «Объединение организаций», утвержденного постановлением Минфина РБ от 29.12.2004 № 184 (далее - Стандарт), приобретение организации отражается в бухгалтерском учете аналогично приобретению активов и обязательств.
Учет объединения организаций предполагает составление организацией-приобретателем не одного, а двух комплектов бухгалтерской отчетности. Одна бухгалтерская отчетность составляется по результатам деятельности самого приобретателя. Вторая - сводная бухгалтерская отчетность, в которую приобретатель должен начиная со дня приобретения включать активы, обязательства и результаты финансово-хозяйственной деятельности приобретенной организации.
Первоначальная стоимость приобретения организации оценивается приобретателем на дату приобретения и включает в себя:
• сумму уплаченных денежных средств;
• стоимость имущества, переданного в обмен за контроль над приобретаемой организацией.
Когда приобретение осуществляется по этапам, то величина стоимости приобретения равняется суммарной стоимости отдельных приобретений. Стоимость каждого отдельного приобретения определяется на дату его совершения.
Идентифицируемые приобретенные активы и обязательства могут быть приняты к учету и учитываются покупателем отдельно на дату приобретения, если:
• покупатель убедился в их реальности, количественной и стоимостной измеримости;
• существует вероятность получить или утратить в будущем экономические выгоды, связанные с этими активами или обязательствами;
• можно сделать достоверную оценку их справедливой стоимости для покупателя.
Приобретенные активы и обязательства, которые не отвечают указанным критериям признания идентифицируемого актива, относятся на величину положительной или отрицательной разницы, возникающей при приобретении, потому что она определяется как остаточная стоимость приобретения после признания идентифицируемых активов и обязательств.
Идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой организации включаются в соответствующие статьи активов и обязательств приобретателя.
Разница между стоимостью приобретения и долей приобретателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств (при невозможности определения справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств принимается балансовая стоимость приобретенных активов и обязательств) на дату приобретения отражается в бухгалтерском учете приобретателя как расходы либо доходы будущих периодов.
Сумма расходов либо доходов будущих периодов приобретателем списывается на добавочный фонд организации в течение срока, установленного учетной политикой.
При расчете установленного срока списания расходов либо доходов будущих периодов следует учитывать следующие факторы:
• характер и предполагаемый срок существования приобретенной организации;
• стабильность и предполагаемый срок существования отрасли, к которой относятся указанные расходы либо доходы;
• публичную информацию о характеристиках доходов и расходов у аналогичных организаций отрасли и сравнимые сроки деятельности аналогичных организаций;
• изменение спроса и других экономических факторов на приобретенную организацию;
• уровень затрат на поддержание или на финансирование, необходимый для получения ожидаемых будущих экономических выгод от приобретенной организации;
• период контроля над приобретенной организацией.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражено превышение фактической стоимости приобретаемых активов над их справедливой стоимостью |
97 |
01, 10 и др. |
| Списана приобретателем сумма расходов будущих периодов в течение срока, установленного учетной политикой организации |
97 |
Приобретателем максимальный срок списания стоимости доходов либо расходов будущих периодов на добавочный фонд организации может быть установлен в течение 10 лет с момента их первоначального признания (определения).
Иной срок списания доходов либо расходов будущих периодов может быть установлен в зависимости от наличия источника специальной учетной политикой.
При списании стоимости доходов либо расходов будущих периодов применяется метод равномерного списания, если нет убедительных доказательств того, что в данных обстоятельствах более пригоден другой метод. Списание в каждом периоде признается как расход.
Согласно п.21 Стандарта для возникших расходов либо доходов будущих периодов в результате объединения организации в финансовой отчетности приобретателя раскрываются:
• принятый период списания;
• причины, по которым срок списания был изменен, а также факторы, которые сыграли значительную роль при определении срока списания в случае увеличения указанного срока более чем на 10 лет.
Затраты на подготовку и освоение производства
Перечень и характеристика расходов на подготовку и освоение производства устанавливаются в отраслевых инструкциях (методических рекомендациях, указаниях) министерств и ведомств.
Так, согласно подп.14.7 п.14 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Минпрома РБ от 31.12.2010 № 881 (далее - Методические рекомендации № 881), к затратам на подготовку и освоение производства относятся затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые затраты), затраты на подготовку и освоение новых видов продукции и технологии, за исключением затрат, финансируемых из иных источников.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 июня 2015 г. следует руководствоваться Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденными приказом Минпрома РБ от 05.06.2015 № 273. |
Указанные затраты включают:
• проверку готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования, а также без пробного выпуска продукции в случае, если выпуск продукции технологически не предусмотрен;
• затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых технологических процессов;
• на содержание группы технического надзора, если затраты на ее содержание не предусмотрены в сводных сметных расчетах стоимости строительства.
Затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые) включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг с момента начала осуществления деятельности, производства, работы цехов и агрегатов.
Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым затратам) и возмещаются за счет средств, направленных на финансирование капитальных вложений:
затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями;
затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии - группы технического надзора, затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства, а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;
затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии.
В соответствии с п.24 Методических рекомендаций № 881 учет затрат на подготовку и освоение производства при необходимости может осуществляться раздельно по видам осваиваемых изделий, объектов.
В таких случаях утвержденная в смете сумма затрат доводится до подразделений (отделов, цехов).
В случае поэтапного выполнения работ по окончании каждого этапа работ производственного характера, связанных с подготовкой и освоением производства, оформляется акт и производится списание затрат.
Изготовленные в процессе освоения опытные образцы или партии изделий (соответствующие стандартам или техническим условиям) включаются в объем выпуска продукции по фактической себестоимости.
Затраты на подготовку и освоение выпуска продукции, предназначенной для массового и серийного производства, относятся на себестоимость в порядке, установленном учетной политикой организации.
В таких случаях фактические затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые затраты) относятся в дебет счета 97 и списываются на счета учета затрат не ранее чем со дня начала осуществления деятельности предприятия или эксплуатации производств (цехов, агрегатов).
Отнесение в 2013 году некоторых расходов в состав расходов будущих периодов в иных случаях
К расходам будущих периодов можно отнести и иные расходы (расходы по страхованию, сертификации и т.д.), не предусмотренные в нормативных правовых актах, однако организации в своей учетной политике рекомендуется предусмотреть перечень таких расходов и порядок их списания по каждому виду либо группам расходов.
Суммы отпускных, приходящиеся на следующий за отчетным месяц
Сумма отпускных, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующий за отчетным месяц, отражается по дебету счета 97 (п.76 Инструкции № 50).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражено начисление суммы отпускных, приходящихся на следующий за отчетным месяц |
97 |
70 |
| Начислены обязательные страховые взносы в ФСЗН, приходящиеся на следующий за отчетным месяц. Обратите внимание! Если в отчетном месяце работнику начислены отпускные за будущий период, в целях применения максимального ограничения в сумму выплат, из которых исчисляются страховые взносы, включаются выплаты, начисленные работнику в месяце, за который подлежат уплате страховые взносы (согласно лицевому счету, расчетной ведомости) (письмо Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ от 26.06.2009 № 11-07/3214 «О некоторых вопросах начисления обязательных страховых взносов») |
97 |
69 |
| Начислены страховые взносы в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», приходящиеся на следующий за отчетным месяц. Обратите внимание! Выплаты в пользу застрахованных лиц в виде среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297) |
97 |
76-2 |
В соответствии со ст.130 Налогового кодекса РБ затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом следующих особенностей:
• затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов;
• при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;
• затраты, относящиеся к налоговому периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся.
08.05.2013
Татьяна Деркачева, аудитор