Материал помещен в архив

РАСХОДЫ НА ЧАЙ-КОФЕ ОТРАЗИМ В УЧЕТЕ ПРАВИЛЬНО

Ситуация В организации сотрудники имеют возможность в обеденное время в специально отведенном для этого помещении приготовить себе чай, кофе. При этом чай, кофе, сахар, печенье, питьевую воду и т.п. (далее - продукты) организация приобретает за счет собственных средств. Как правильно отразить в бухгалтерском учете расходы на приобретение указанных продуктов?

Расходы включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности

Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, установлено, что в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности включаются в т.ч.:

• материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

• другие доходы и расходы по текущей деятельности (п.13 вышеназванной Инструкции).

В соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, учет прочих доходов и расходов осуществляется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. в соответствии с п.13 Инструкции № 102, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минфина РБ от 14.12.2012 № 74, прочие расходы по текущей деятельности учитываются на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90.

Исходя из вышеприведенных законодательных норм в бухгалтерском учете на стоимость приобретенных и использованных продуктов необходимо сделать следующие записи.

Налогообложение расходов

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли расходы на приобретение продуктов не учитываются на основании подп.1.3 п.1 ст.131 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Вместе с тем расходы на приобретение воды в бутылях, а также суммы начисленного износа устройства для розлива питьевой воды из бутылей включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении (п.1 ст.130 НК).

Справочно С учетом характера производства нанимателями оборудуются санитарно-бытовые помещения (гардеробные, умывальные, туалеты, душевые, комнаты личной гигиены, помещения для приема пищи (столовые), обогрева, отдыха и др.), оснащенные необходимыми устройствами и средствами, организуется питьевое водоснабжение. Нормы обеспеченности и требования к указанным помещениям, устройствам и средствам устанавливаются соответствующими нормативными правовыми актами по охране труда (ст.231 Трудового кодекса РБ). Аналогичную норму содержит ст.23 Закона РБ от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда»; п.65 Межотраслевых общих правил по охране труда, утвержденных постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 03.06.2003 № 70. От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2014 г. следует руководствоваться Законом № 356-З в редакции Закона РБ от 12.07.2013 № 61-З. Обеспечение работающих санитарно-бытовыми помещениями регулируется ст.30 новой редакции Закона.

Налог на добавленную стоимость

Объекта обложения НДС не возникает. Потребление продуктов работниками организации - собственное потребление непроизводственного характера, которое в соответствии с НК не признается объектом налогообложения НДС.

Страховые взносы

Приобретенные продукты не облагаются страховыми взносами на основании Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.

В соответствии с п.6 данного Перечня в объект для исчисления страховых взносов не включаются дополнительные расходы работодателя, связанные с исполнением работниками трудовых обязанностей. К числу таких расходов можно относить и суммы средств, направленные работодателем на приобретение продуктов для своих работников.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2014 г. следует руководствоваться Перечнем № 115 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 23.07.2014 № 718.

Подоходный налог

При исчислении подоходного налога следует учитывать, что стоимость питьевой воды не облагается подоходным налогом на основании подп.2.5 п.2 ст.153 НК.

В п.2 ст.153 НК приведен перечень доходов, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом с физических лиц. Потребляемые работниками продукты не поименованы в названном перечне. В данном случае имеет место получение работниками доходов в натуральной форме.

В рассматриваемой ситуации, по мнению автора, размер облагаемого дохода можно установить путем деления стоимости потребленных продуктов питания с учетом НДС на общее количество работников согласно составленному и утвержденному руководителем организации списку. Кроме того, полученные в натуральной форме доходы освобождаются от обложения подоходным налогом в соответствии с подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Справочно В соответствии с подп.1.19 п.1 ст.163 НК освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.101 п.1 ст.163 НК), страховых услуг, в т.ч. по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, получаемые: • от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, - в размере, не превышающем 8 000 000 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 530 000 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода. Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, предусмотренных подп.1.19 п.1 ст.163 НК. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. освобождаются от налогообложения не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 13 190 000 бел.руб. (за исключением путевок, указанных в подп.1.101 п.1 ст.163 НК), иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 870  000 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК, в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З).

21.12.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист