Материал помещен в архив

РАСХОДЫ НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ У ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация «А» занимается продажей электроприборов и запасных частей к ним. Периодически покупатели возвращают вышедшие из строя в течение гарантийного срока товары для ремонта. Чтобы определить, гарантийный это случай или нет, организация «А» отдает приборы на диагностику специализированной организации «С», и если необходимо, организация «С» выполняет ремонт прибора. Часто для ремонта организация «А» передает организации «С» запчасти для ремонта. Указанные запчасти у организации «А» имеются на складе и числятся в учете как товар. После выполнения ремонтных работ организация «С» возвращает товар организации «А» и стороны подписывают двусторонний акт оказанных услуг по ремонту. Отремонтированный товар организация «А» возвращает покупателю. Как правильно отразить данные операции в бухгалтерском учете?

Обязанность продавца по устранению недостатков в течение гарантийного срока установлена законодательством

Обязанность установления гарантийных сроков на товар и устранения продавцом недостатков товара, обнаруженных в течение гарантийного срока, установлена законодательством.

Если изготовитель (поставщик) не выполнил предусмотренную законодательством обязанность по его установке или выполнил ее ненадлежащим образом, то установить на товар гарантийный срок обязан продавец.

Продавец вправе установить на товар дополнительный гарантийный срок сверх гарантийного срока, предусмотренного законодательством и (или) установленного изготовителем (поставщиком), а также гарантийный срок на товар, на который гарантийный срок изготовителем (поставщиком) не установлен и обязанность по установке которого не предусмотрена законодательством. Продавец не вправе устанавливать или объявлять гарантийный срок на товар меньше гарантийного срока, установленного изготовителем (поставщиком) (п.5 ст.13 Закона РБ от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей» (далее - Закон № 90-З)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 декабря 2018 г. в п.5 ст.13 Закона № 90-З внесены дополнения Законом РБ от 13.06.2018 № 111-З (далее - Закон № 111-З). Изменения не повлияли на суть материала.

Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (п.3 ст.447 Гражданского кодекса РБ, далее - ГК).

Обязанность устранить за свой счет недостатки, обнаруженные в товаре, возложена п.1 ст.22 Закона № 90-З на продавца (изготовителя, поставщика, представителя, ремонтную организацию).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 декабря 2018 г. в п.1 ст.22 Закона № 90-З внесены изменения Законом № 111-З. По письменному соглашению с потребителем срок устранения недостатков может быть увеличен, но не более чем до 30 дней. Ремонтная организация при получении товара от продавца (изготовителя, поставщика, представителя) для устранения недостатков товара обязана устранить недостатки с учетом сроков, предусмотренных частью первой п.1 ст.22 Закона № 90-З.

Документальное оформление возврата товара покупателем, передачи товаров в ремонт и возврата покупателю

Возврат товара от покупателя продавцу, передача продавцом товара для диагностики и ремонта, возврат из ремонта и передача отремонтированного товара покупателю - организации являются хозяйственными операциями. Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. В соответствии с п.1 ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Перечень первичных учетных документов, обязательных к применению всеми субъектами хозяйствования, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360.

В данный перечень, в частности, включены: товарно-транспортная накладная (ТТН-1) и товарная накладная (ТН-2), формы которых и Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» утверждены постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения.

Накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Накладная ТТН-1 предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей при их перемещении с участием транспортных средств, а накладная ТН-2 используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля (почтой или нарочным).

Поэтому возврат товара от покупателя продавцу, передача продавцом товара для диагностики и ремонта, возврат из ремонта и передача отремонтированного товара покупателю должны быть оформлены накладными ТТН-1 или ТН-2.

В строке «Основание отпуска» при заполнении накладных следует указать:

• при возврате товара покупателем: «Возврат для ремонта в течение гарантийного срока»;

• при передаче организацией «А» товара для диагностики и ремонта: «Для выполнения диагностики и ремонта»;

• при передаче запасных частей для ремонта: «Для выполнения ремонта товара»;

• при возврате из ремонта: «Возврат отремонтированного товара»;

• при возврате отремонтированного товара покупателю: «Возврат отремонтированного товара с гарантийным сроком».

Возвращенный товар в бухгалтерском учете согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, отражается:

• у организации-продавца и организации, осуществляющей диагностику и ремонт, - на забалансовом счете 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение»;

• у организации-покупателя товар продолжает учитываться на том же счете, на котором учитывался товар, не выдержавший гарантийный срок (основные средства, предметы в составе средств в обороте). Основанием для его временного отсутствия у материально ответственного лица будет накладная на возврат товара продавцу для ремонта.

Запчасти, полученные для ремонта товара, ремонтной организацией учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Перечень запчастей, использованных для ремонта товара, указывается ремонтной организацией в акте оказанных услуг. На основании акта организацией-продавцом списывается стоимость запчастей, использованных для ремонта.

Бухгалтерский учет затрат на гарантийный ремонт

В бухгалтерском учете организации «А» (продавца) операции по возврату и ремонту товара в течение гарантийного срока отражаются следующими записями.

Затраты на гарантийный ремонт у торговой организации учитываются при налогообложении прибыли

Затраты на ремонт товара в период гарантийного срока связаны непосредственно с торговой деятельностью организации и являются обязательными в соответствии с ГК и Законом № 90-З.

Следовательно, торговая организация затраты на гарантийный ремонт реализованных ею товаров вправе учитывать при налогообложении прибыли на основании п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 названного кодекса).

Для подтверждения обоснованности затрат и их размера у организации-продавца должны быть в наличии все первичные бухгалтерские документы, подтверждающие дату приобретения товара покупателем; заключение специализированной ремонтной организации о том, что дефект не возник по вине покупателя; документы на оказание услуг по диагностике и ремонту, а также стоимость этих услуг.

Расходы по ремонту товаров в течение гарантийного срока торговая организация учитывает на счете 44 «Расходы на реализацию».

16.10.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»