Материал помещен в архив

РАСХОДЫ НА МЕДОСМОТР ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ РАБОТНИКА: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Работник организации внеочередной медицинский осмотр оплатил собственными средствами. Авансовый отчет об израсходованных собственных средствах представил в бухгалтерию спустя полтора месяца после прохождения медосмотра. Можно ли возместить работнику понесенные им расходы? Если можно, то за счет какого источника их отнести: за счет прибыли или затрат по производству и реализации?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Расходы за проведение медосмотров несет наниматель

Инструкция о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих утверждена постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 28.04.2010 № 47 (далее - Инструкция № 47).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 октября 2019 г. вместо Инструкции № 47 действует Инструкция о порядке проведения обязательных и внеочередных медицинских осмотров работающих, утвержденная постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 29.07.2019 № 74.

В соответствии с Инструкцией № 47 медосмотры проводятся при выполнении работ:

• связанных с воздействием вредных и (или) опасных факторов производственной среды, показателей тяжести и напряженности трудового процесса, при работе с которыми обязательны предварительные, периодические и внеочередные медосмотры (приложение 1 к Инструкции № 47);

• для которых обязательны предварительные, периодические и внеочередные медосмотры (приложение 2 к Инструкции № 47);

• для которых обязательны предварительные, периодические и внеочередные медосмотры с целью предотвращения инфекционных и паразитарных заболеваний (приложение 3 к Инструкции № 47) (п.3 Инструкции № 47).

Внеочередные медосмотры проводятся в случаях, поименованных в п.23 Инструкции № 47.

Так, по инициативе нанимателя внеочередные медосмотры проводятся в случае:

• изменений условий труда работающего;

• при заболевании (травме) работающего с временной утратой трудоспособности свыше 3 месяцев;

• по окончании отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Расходы на проведение медосмотров работников несет наниматель (ст.27 Закона Республики Беларусь от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 июня 2020 г. ст.27 Закона № 356-З изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 18.12.2019 № 274-З. Комментарий см. здесь.

Все виды медицинских осмотров граждан, за исключением осмотров, поименованных в п.12 перечня платных медицинских услуг, оказываемых гражданам Республики Беларусь государственными учреждениями здравоохранения, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.02.2009 № 182, проводятся на платной основе по договорам с нанимателями.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 апреля 2023 г. следует руководствоваться п.12 перечня № 182, дополненного постановлением Совмина от 10.04.2023 № 237.

Обратите внимание! Если прохождение медосмотра является обязательным, наниматель обязан возместить работнику расходы на прохождение медицинского осмотра.

Отчет об использовании личных денежных средств

Допускается использование личных денежных средств физических лиц для приобретения ими товаров (работ, услуг) в интересах юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, с которыми указанные физические лица состоят в трудовых отношениях, в пределах размеров, установленных главой 4 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (далее - Инструкция № 107).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2019 г. Инструкция № 107 утратила силу постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 119. Следует руководствоваться Инструкцией о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117.

Физические лица, израсходовавшие наличные деньги для приобретения товаров в интересах нанимателя, обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня приобретения товаров (работ, услуг), исключая день приобретения, представить отчет об израсходованных суммах для возмещения средств, использованных ими в интересах юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя (п.38 Инструкции № 107).

В этом случае отчет об израсходованных суммах представляется в бухгалтерскую службу лицом, израсходовавшим наличные денежные средства, лично на бумажном носителе в виде регистрируемого почтового отправления (датой представления отчета считается дата сдачи на почту регистрируемого почтового отправления) или посредством автоматизированной подсистемы документационного обеспечения с досылкой на бумажном носителе (часть третья п.35 и часть третья п.38 Инструкции № 107).

Следовательно, работник, использовавший на приобретение товара собственные наличные денежные средства, должен представить отчет об израсходованных суммах с приложением документа, подтверждающего расходование денежных средств.

Справочно Согласно п.37 Инструкции 107 к документам, подтверждающим расходы по приобретению товаров, относятся: • кассовый чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем), содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи товара, наименование, количество и цену товара, сумму, идентификатор кассира при осуществлении оплаты товара наличными деньгами. В случае отсутствия в кассовом чеке указанных реквизитов документами, подтверждающими расходы по приобретению товаров, являются кассовый чек и товарный чек либо иной документ, подтверждающий приобретение товаров, содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи товара, наименование, количество и цену товара, сумму, подписанные лицом, непосредственно осуществившим отпуск товаров, с указанием его должности, фамилии и инициалов; • квитанция о приеме наличных денежных средств согласно приложению к постановлению Министерства торговли Республики Беларусь от 23.08.2011 № 34 «О мерах по реализации постановления Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 912» в установленных законодательством случаях оплаты товара (работ, услуг) без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 апреля 2021 г. следует руководствоваться формой квитанции о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассового оборудования и платежных терминалов согласно приложению, утвержденному постановлением Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 07.04.2021 № 25;   • другие документы, подтверждающие расходы по приобретению товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии с законодательством.

Инструкцией № 107 не установлено, что в случае нарушения сроков представления отчета об использовании личных средств работника денежные средства ему не возмещаются.

Поэтому наниматель вправе возместить работнику понесенные им расходы за прохождение медицинского осмотра и в случае нарушения срока представления отчета.

Затраты на обязательные медосмотры учитываются при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом особенностей, установленных п.2 ст.130 НК (п.2 ст.130 НК).

Подпунктом 2.4 п.2 ст.130 НК установлено, что затраты, относящиеся к отчетному периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (п.1 ст.146 НК).

Отчетным периодом налога на прибыль, кроме налога с дивидендов, признается календарный квартал (п.2 ст.146 НК).

Поэтому в налоговом учете расходы на медосмотр следует отразить в том отчетном периоде, в котором пройден медосмотр.

Таким образом, если прохождение медицинского осмотра является обязательным, то расходы на его проведение учитываются при налогообложении прибыли.

Бухгалтерский учет расходов на медосмотр

В бухгалтерском учете расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Расходы на медосмотр для организации также относятся к тому отчетному периоду, в котором медосмотр пройден. Дата возмещения денежных средств работнику значения не имеет.

Поэтому в бухгалтерском учете за тот месяц, в котором пройден медосмотр, следует сделать дополнительную запись о стоимости медосмотра:

17.08.2017

Евгений Микулич, экономист