Материал помещен в архив

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ДОСТУПА К ИНФОРМАЦИОННЫМ ИЗДАНИЯМ, РАЗМЕЩЕННЫМ В ИНТЕРНЕТ-РЕСУРСАХ

Ситуация Организация заключила договор на право доступа к информационным изданиям, размещенным в Интернете сроком на 12 месяцев. Как учитывать плату за такой доступ?

Приобретение права доступа к базе данных - нематериальный актив или затраты?

К нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в том числе объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права (абзац 2 подп.7.1 п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее - Инструкция № 25).

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

• активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.4 Инструкции № 25).

При невыполнении любого из указанных условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами (п.6 Инструкции № 25).

Перечисленные в п.4 Инструкции № 25 условия признания объектов, не имеющих материально-вещественной формы, в качестве нематериальных активов позволяют сделать вывод, что вид договора (лицензионный или поставки) не влияет на порядок отражения в бухгалтерском учете затрат, понесенных при приобретении компьютерной программы и (или) электронной базы данных. Определяющее значение имеет срок использования приобретенного актива.

Справочно Дополнительно по данному вопросу см. материал «Отражение аналитической правовой системы "Бизнес-Инфо" в составе нематериальных активов».

Таким образом, в рассматриваемой ситуации расходы на оплату доступа к информационным изданиям, размещенным в интернет-ресурсах, учитываются в бухгалтерском учете организации в составе расходов.

Справочно Под интернет-ресурсом понимается интернет-сайт, страница интернет-сайта, форум, блог, приложение для мобильного устройства, иной информационный ресурс (его составная часть), размещенный в глобальной компьютерной сети Интернет, посредством которых распространяется массовая информация (п.81 ст.1 Закона  Республики Беларусь от 17.07.2008 № 427-З «О средствах массовой информации»).

Признание расходов в бухгалтерском учете

Расходы на оплату доступа к информационным изданиям, размещенным в интернет-ресурсах, учитываются в бухгалтерском учете организации в составе информационных расходов.

Не признается расходами организации выбытие активов в порядке авансов, предварительной оплаты товаров и других активов, работ, услуг (абзац 5 п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

При внесении организацией предоплаты за право доступа к интернет-ресурсам она не несет расходов, поскольку услуга поставщиком еще не оказана. Поэтому затраты на них включаются в состав расходов по мере оказания услуг.

Получение доступа к изданиям, размещенным в интернет-ресурсах, осуществляется на основании договора между потребителем и поставщиком.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее - Закон № 57-З).

Таким образом, расходы на оказание услуг по доступу к информационным изданиям, размещенным в интернет-ресурсах, отражаются в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа, подтверждающего оказание услуг. Таким документом может быть акт оказанных услуг, форму которого организация разрабатывает и утверждает самостоятельно на основании п.4 ст.10 Закона № 57-З.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

Первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично, в том числе в случаях (абзацы 2, 7 п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2015 г. № 58»):

• выполнения работ (оказания услуг) по публичному договору, заключенному подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично;

• оказания услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичного учетного документа, подтверждающего оказание этой услуги, единолично, и стоимость этой услуги, приходящаяся на период ее оказания в календарном месяце, может быть достоверно определена.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случаях выполнения работ (оказания услуг) по договору, заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично, за исключением договоров подряда, не являющихся публичными договорами (абзац 2 п.1 постановления № 13 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 06.08.2020 № 33). С 22 августа 2020 г. абзац 7 п.1 постановления № 13 утратил силу на основании постановления № 33.

Первичный учетный документ составляется участником хозяйственной операции единолично в таких случаях на основании документов (сведений), содержащих информацию об этой хозяйственной операции, и (или) договора (п.1¹ названного постановления).

При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, датой совершения хозяйственной операции является (подп.1.1.1 п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций»):

• последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги - если срок действия договора превышает 1 месяц;

• последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги - если срок действия договора не превышает 1 месяц.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться постановлением Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете». Комментарий см. здесь.

Отражение расходов в налоговом учете

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Таким образом, затраты на получение права доступа к изданиям, размещенным в интернет-ресурсах, необходимым организации для использования в деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включаются в состав затрат. Расходы на доступ к изданиям, если они не являются необходимыми для предпринимательской деятельности организации, при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.1 п.1 ст.173 НК).

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (часть первая п.3 ст.169 НК).

Принятие к вычету НДС

Налоговыми вычетами признаются в частности суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.132 НК).

Суммой налога на добавленную стоимость, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма налога на добавленную стоимость, выделенная продавцом покупателю в электронных счетах-фактурах (абзац 2 части первой п.3 ст.132 НК).

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода (п.4 ст.132 НК).

Таким образом, НДС подлежит отражению в учете и вычету на дату отражения расходов в бухгалтерском учете организации.

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь услуг налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных от продавцов этих услуг, при условии подписания плательщиком электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (подп.5.1 п.5 ст.132 НК).

Отражение в бухгалтерском учете

Затраты на информационные услуги в бухгалтерском учете отражаются на счете 26 «Общехозяйственные затраты» (п.28 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Расходы за доступ к интернет-ресурсам, если этот доступ не является необходимым для предпринимательской деятельности организации, учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности и отражаются по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абзац 19 п.13 Инструкции № 102).

Расходы на информационные услуги невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поэтому они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102).

Таким образом, затраты на доступ к интернет-ресурсам отражаются по мере составления актов оказанных услуг.

В бухгалтерском учете плата за доступ к изданиям, размещенным в интернет-ресурсах, отражается записями:

31.07.2019

Анна Андреева, экономист