Материал помещен в архив

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ БУТИЛИРОВАННОЙ ВОДЫ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Необходимость обеспечения работников питьевой водой установлена законодательством

Статьей 231 Трудового кодекса Республики Беларусь и ст.30 Закона Республики Беларусь от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда» установлено, что наниматель с учетом характера производства обязан организовать питьевое водоснабжение.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. ст.231 вышеназванного Кодекса исключена Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Нормы закреплены в главе 5 Закона № 356-З.

Согласно п.65 Межотраслевых общих правил по охране труда, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 03.06.2003 № 70:

• помещения обеспечиваются водой, соответствующей требованиям санитарных правил и норм 2.1.4 «Питьевая вода и водоснабжение населенных мест. Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. Санитарные правила и нормы СанПиН 10-124 Республики Беларусь 99», утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача Республики Беларусь от 19.10.1999 № 46;

• для пользования питьевой водой в цехах устраиваются фонтанчики и иные устройства, соединенные с централизованной системой питьевого водоснабжения. Если невозможно провести централизованно питьевую воду, то работающие на таких производственных участках обеспечиваются бутилированной питьевой водой;

• в цехах с избытками тепла работающие должны обеспечиваться подсоленной газированной или минеральной водой с содержанием соли до 0,5 %. Выдачу газированной воды допускается заменять бутилированной минеральной столовой водой.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 сентября 2021 г. действуют Правила по охране труда, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 01.07.2021 № 53. Комментарий см. здесь.

Кроме того, п.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 07.02.2012 № 127 «О создании условий для питания работников» республиканским органам государственного управления и иным государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, облисполкомам и Минскому горисполкому, поручено принять меры по созданию условий для питания работников путем организации:

• работы объекта общественного питания и (или) оборудования помещения для приема пищи;

• доставки питания по заказам работников и (или) выездного обслуживания организациями, специализирующимися на оказании таких услуг, а также применения других форм обслуживания.

Учет расходов на приобретение бутилированной воды при налогообложении прибыли

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

На основании приведенных норм законодательства при реализации нанимателями мероприятий по созданию благоприятных условий для работающих в процессе трудовой деятельности расходы организаций по обеспечению питьевого водоснабжения работников включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли как затраты по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда; расходы по приобретению используемых работниками организации одноразовых стаканов, а также амортизационные отчисления по кулерам для воды (в случаях, когда они относятся к амортизируемому имуществу) могут быть учтены при налогообложении в том числе при их размещении вне помещений для приема пищи и отдыха.

Справочно Аналогичные разъяснения приведены в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.01.2016 № 2-2-10/8003.

Вместе с тем часто в организациях бутилированная вода приобретается и используется не только работниками организации.

Рассмотрим несколько ситуаций.

Ситуация 1 Организация проводит спортивные соревнования среди работников. Для проведения соревнований закуплены, в частности, бутилированная вода и одноразовые стаканчики.

Поскольку спортивные соревнования не имеют отношения к производственной деятельности и носят социальный характер, стоимость закупленной воды и стаканов при налогообложении прибыли не учитывается.

Ситуация 2 Организация проводит торжественное собрание по подведению итогов хозяйственной деятельности. Для мероприятия закуплена бутилированная вода и одноразовые стаканы.

В этом случае расходы на воду и стаканы можно учитывать при налогообложении прибыли на основании подп.3.3 п.3 ст.129 НК как расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний.

Ситуация 3 Организация проводит встречу с иностранными партнерами у себя в офисе, для которой закуплены фирменные блокноты, ручки и другие материалы, в том числе бутилированная вода.

Представительскими расходами на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц являются затраты, связанные с проведением встреч и официальных приемов представителей тех организаций, которые сотрудничают или намерены установить деловые контакты с организацией.

Понятие «представительские расходы» в настоящее время законодательно не определено.

Перечень расходов, определяемых как представительские, организация может самостоятельно определить в своем локальном нормативном правовом акте.

Исходя из практики, в перечень представительских расходов можно включить такие расходы, как:

• проживание представителей иногородних и иностранных делегаций;

• аренда помещений для проведения переговоров, презентаций;

• транспортное обслуживание;

• услуги переводчиков;

• музыкальное сопровождение переговоров, презентаций;

• расходы на рекламную продукцию;

• культурное обслуживание (расходы на кофе-паузы, питьевая вода и др.);

• иные расходы.

По мнению Министерства финансов Республики Беларусь, к представительским могут быть отнесены расходы на обслуживание (вода, чай, кофе) физических лиц, являющихся как фактическими, так и потенциальными клиентами организации, в ходе проведения переговоров с ними и оказания им услуг (см. письмо от 25.08.2017 № 15-1-17/311, далее - письмо № 15-1-17/311).

В перечне затрат, не учитываемых при обложении налогом на прибыль, содержащемся в п.1 ст.131 НК, представительские расходы не поименованы.

При рассмотрении вопроса об отнесении таких расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении, аналогично как и расходов по проведению собраний, конференций, семинаров, коллегий, советов, совещаний, следует исходить из их необходимости в процессе оказания услуг. То есть важно, чтобы расходы на официальный прием были экономически целесообразны и документально подтверждены.

Следовательно, расходы на приобретение бутилированной воды, использованной в составе представительских расходов, учитываются при налогообложении прибыли.

Справочно Дополнительно по учету представительских расходов см.: • письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 02.02.2011 № 2-2-10/10134 «О представительских расходах».

Начисление взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь зависит от цели приобретения воды

При начислении взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) следует руководствоваться:

• Законом Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться Законом от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь.

• Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь.

Для определения необходимости исчисления взносов в бюджет фонда от стоимости бутилированной воды, по разъяснениям специалистов Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, следует учитывать, в каких целях и по каким основаниям она используется.

Так, расходы, связанные с соблюдением организацией общих требований к водоснабжению, санитарно-бытовому обеспечению и других требований, установленных Санитарными нормами и правилами «Требования к условиям труда работающих и содержанию производственных объектов», утвержденными постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 08.07.2016 № 85, не рассматриваются в качестве объекта для начисления страховых взносов в бюджет фонда.

То есть при отсутствии централизованного водоснабжения или при наличии заключения компетентного органа о непригодности водопроводной воды, а также документов, подтверждающих фактические расходы, связанные с исполнением обязанности работодателя по обеспечению сотрудников и клиентов организации водой, такие расходы не признаются объектом для начисления страховых взносов.

Страховые взносы на выплаты социального характера, производимые в пользу работников, начисляются в общеустановленном порядке.

Средства, направленные на реализацию социальной политики организации, положения которой закрепляются в учетной политике, ЛНПА, относятся к выплатам в пользу работников с обязательным учетом по каждому из них. При этом вид (услуга, продукт и др.), способ предоставления их работнику (в денежном либо натуральном выражении) и другие обстоятельства не имеют значения.

Следовательно, на выплаты социального характера, производимые в пользу работников, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке, в том числе и при обеспечении работников питьевой бутилированной водой в целях обеспечения здоровых и безопасных условий труда.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности приобретаемая вода может использоваться для приема и обслуживания делегаций и отдельных лиц (включается в состав представительских расходов), для проведения совещаний, собраний, конференций, семинаров, коллегий, рекламных мероприятий, а также культурно-массовых мероприятий.

Если бутилированная вода приобретается для проведения культурно-массовых мероприятий и для осуществления хозяйственной деятельности организации, ее стоимость не будет объектом для исчисления страховых взносов.

Со стоимости бутилированной воды взносы уплачивают и работники организации

Плательщиками обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются, в частности, работодатели и работающие граждане (ст.1 Закона № 138-XIII).

Объектом для исчисления страховых взносов для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII).

Размеры обязательных страховых взносов установлены ст.3 Закона № 138-XIII.

Для большинства организаций они составляют 34 % (28 + 6), для работающих граждан - 1 %.

Таким образом, в случае начисления взносов в бюджет фонда со стоимости бутилированной воды взносы должны уплатить и работники организации.

Обратите внимание! Взносы в бюджет фонда начисляются от стоимости бутилированной воды с учетом НДС. При начислении страховых взносов на выплаты, произведенные в пользу работников, выраженные в натуральной форме, следует руководствоваться нормой, предусмотренной частью четвертой ст.58 Закона Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении», то есть учитывать данные выплаты в составе облагаемой базы для начисления страховых взносов исходя из средней цены реализации соответствующей продукции за отчетный период. Поэтому цена воды принимается с учетом НДС.

Взносы в Белгосстрах

Основные нормативные правовые акты, регулирующие порядок обязательного страхования, страховых выплат, а также порядок исчисления и уплаты страховых взносов в «Белгосстрах»:

• Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530. Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, поименованных в п.272 названного Положения;

• Указ Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 531 «Об установлении размеров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования»;

• Перечень № 115;

• Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (часть первая п.2 названного Положения).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Следовательно, взносы в Белгосстрах от стоимости бутилированной воды начисляются в порядке, аналогичном порядку начисления взносов в бюджет фонда.

Учет при налогообложении прибыли взносов в бюджет фонда и Белгосстрах

В составе затрат отражаются обязательные страховые взносы в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп.2.10 п.2 ст.130 НК).

Обязательные страховые взносы в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп.2.10 п.2 ст.130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов, учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК).

Таким образом, в составе затрат и внереализационных расходов учитываются взносы, начисленные за счет средств организаций.

Страховые взносы в размере 1 % признаются расходами граждан и не могут быть учтены при налогообложении организацией.

Налог на добавленную стоимость по бутилированной воде

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

При употреблении воды сотрудниками при осуществлении ими своей трудовой деятельности, при участии в проводимых организацией социальных мероприятиях не происходит ее безвозмездной передачи конкретному лицу. Использование воды рассматривается как собственное потребление для нужд организации.

Использование товаров для собственного потребления с 2008 года не признается объектом обложения НДС.

При этом для вычета «входного» НДС по товарам, используемым для собственного потребления, никаких ограничений законодательством не предусмотрено. Таким образом, «входной» НДС по приобретенной бутилированной воде принимается к вычету в общем порядке, установленном ст.107 НК.

Стоимость бутилированной воды подоходным налогом не облагается

Доходы, полученные плательщиками в размере стоимости приобретенной организациями или индивидуальными предпринимателями для работников питьевой бутилированной воды, объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются (подп.2.5 п.2 ст.153 НК).

Бухгалтерский учет расходов на приобретение бутилированной воды

При отражении расходов, связанных с учетом бутилированной воды, следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

Кроме того, порядок отражения расходов на приобретение бутилированной воды приведен в письме № 15-1-17/311.

15.12.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»