Материал помещен в архив

РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ ДОЛЖНЫ БЫТЬ ПОДТВЕРЖДЕНЫ ДОКУМЕНТАЛЬНО

Ситуация Организация реализует продукцию собственного производства одной из крупных торговых сетей. Наряду с договором поставки продукции с торговой сетью заключен договор на оказание последней рекламных услуг, направленных на привлечение внимания покупателей к выпускаемой организацией продукции (сыр «Российский»). По истечении месяца в бухгалтерию организации поступил подписанный сторонами акт приемки-сдачи оказанных услуг, в котором указано, что оказана услуга по размещению макета в еженедельном рекламном буклете, а также общая стоимость услуги. К акту приложена копия буклета, в котором отражена иллюстрированная информация о товарах, на которые в магазинах торговой сети на ограниченный период времени снижены розничные цены. При этом указания на производителя того или иного товара, в том числе продукции организации, в буклете не имеется. Можно ли учесть при налогообложении расходы на оплату такой услуги?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Хозяйственные операции учитываются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон о бухучете)).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать в том числе сведения о содержании и основании совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях (п.2 ст.10 Закона о бухучете).

Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (п.5 ст.10 Закона о бухучете).

Таким образом, первичный учетный документ составляется и подписывается сторонами договора только при наличии факта совершения хозяйственной операции.

В рассматриваемой ситуации таким документом является акт оказанных услуг.

Содержание информации об объекте рекламирования

Рекламораспространитель - организация или гражданин, осуществляющие размещение (распространение) рекламы путем предоставления и (или) использования необходимого имущества (в том числе технических средств радиовещания и телевидения, а также различных каналов связи, эфирного времени и иными способами) (абзац 14 ст.2 Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» (далее - Закон о рекламе)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. рекламораспространитель - организация или гражданин, осуществляющие размещение (распространение) рекламы в любой форме с помощью любых средств (абз.15 ст.2 Закона о рекламе в ред. Закона от 04.01.2021 № 82-З). Комментарии см. здесь.

Справочно Реклама - информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке (абзац 9 ст.2 Закона о рекламе). Рекламодатель - организация или гражданин, деятельность или товары которых рекламируются либо которые определили объект рекламирования и (или) содержание рекламы (абзац 12 ст.2 Закона о рекламе).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. реклама - информация об объекте рекламирования, размещаемая (распространяемая) в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке (абз.9 ст.2 Закона о рекламе в ред. Закона № 82-З). Комментарии см. здесь. С 8 июля 2021 г. рекламодатель - организация или гражданин, деятельность или товары которых рекламируются, либо которые определили объект рекламирования и (или) содержание рекламы, либо которые предоставляют рекламу рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории Республики Беларусь (абз.12 ст.2 Закона о рекламе в ред. Закона № 82-З). Комментарии см. здесь.

Реклама, содержащая информацию о реализации товара, связанная с осуществлением рекламодателем предпринимательской деятельности, должна содержать наименование рекламодателя, его учетный номер плательщика (п.4 ст.10 Закона о рекламе).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. следует руководствоваться п.4 ст.10 Закона о рекламе с учетом изменений. внесенных Законом № 82-З. Комментарии см. здесь.

Следовательно, в связи с отсутствием в рекламном буклете, приложенном к акту, указания на наименование рекламодателя (организации, продукция которой рекламируется) и его учетного номера плательщика и учитывая то обстоятельство, что продукция одного и того же наименования (сыр «Российский») выпускается разными производителями, представленные документы не подтверждают факта оказания рекламных услуг конкретному предприятию.

Затраты, не связанные с производством и реализацией, при налогообложении прибыли не учитываются

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться п.2 ст.130 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З.

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.131 НК.

Кроме того, подп.1.26 п.1 ст.131 НК также предусмотрено, что при налогообложении не учитываются иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.

Затраты, перечисленные в ст.131 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены и в состав внереализационных расходов (п.3 ст.131 НК).

Таким образом, затраты на оплату рекламных услуг в приведенной ситуации не могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Бухгалтерский учет затрат на рекламу

Несмотря на то что в рассматриваемой ситуации расходы на оплату рекламных услуг по подписанному сторонами акту приема-передачи при налогообложении прибыли не учитываются, в бухгалтерском учете они должны быть отражены.

Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, предназначен счет 44 «Расходы на реализацию».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 отражаются расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку продукции к месту отправления, погрузку в транспортные средства, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы (части первая и вторая п.35 Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Аналитический учет по счету 44 ведется по статьям расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на счете 44, списываются в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Таким образом, расходы на рекламу в бухгалтерском учете отражаются записями:

14.04.2016

Татьяна Шабан, экономист