Материал помещен в архив

РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ В СЕТИ ИНТЕРНЕТ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Организация заключила договор на подготовку и размещение представленной заказчиком информации о выпускаемой им продукции на сайтах в сети Интернет со сторонней организацией (исполнителем) - резидентом Республики Беларусь. По условиям договора производится 100-процентная предоплата услуг. Интернет-адреса сайтов, период размещения информации заказчика оговорены в договоре. Как отразить в бухгалтерском учете заказчика расходы на рекламу в случаях: • если услуги оказываются в течение нескольких месяцев, а объем оказанных услуг ежемесячно подтверждается исполнителем; • если сумма оплаты списывается исполнителем за количество переходов по рекламной ссылке или баннеру? Каким образом отражаются расходы на рекламу: списываются в состав расходов на реализацию или учитываются в составе затрат на производство?

Виды и типы интернет-рекламы

Реклама - информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке (абзац 9 ст.2 Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе»).

Объектами рекламирования могут быть продукция, товар, работа или услуга (абзац 6 ст.2 названного Закона).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. Законом от 04.01.2021 № 82-З абз.7 ст.2 Закона № 225-З после слова «граждан,» дополнен словами «производственный объект, торговый объект, иной объект обслуживания,», в абз.10 ст.2 Закона № 225-З слово «распространяемая» заменено словами «размещаемая (распространяемая)». Комментарии см. здесь.

Реклама в средствах массовой информации, в частности в глобальной компьютерной сети Интернет, относится к средствам рекламы (п.20 ст.1 Закона Республики Беларусь от 17.07.2008 № 427-З «О средствах массовой информации»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 декабря 2018 г. в п.20 ст.1 Закона № 427-З внесены изменения на основании Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 128-З. Изменения не повлияли на суть материала.

Интернет-реклама в настоящее время получила широкое распространение, существуют различные ее типы.

Вместе с тем, несмотря на довольно долгий период существования интернет-рекламы, она в национальном законодательстве не имеет детальной правовой регламентации.

Не учитывает особенностей отношений, связанных с рекламой в Интернете, и Указ Президента Республики Беларусь от 01.02.2010 № 60 «О мерах по совершенствованию использования национального сегмента сети Интернет».

Поэтому обратимся к свободной энциклопедии «Википедия».

Контекстная реклама - тип интернет-рекламы, при котором рекламное объявление показывается в соответствии с содержанием, контекстом интернет-страницы.

Контекстная реклама действует избирательно и отображается посетителям интернет-страницы, сфера интересов которых потенциально совпадает (пересекается) с тематикой рекламируемого товара либо услуги, целевой аудитории, что повышает вероятность их отклика на рекламу.

Для определения соответствия рекламного материала странице интернет-сайта обычно используется принцип ключевых слов. На ключевые слова ориентируются и поисковые системы. Поэтому контекстная реклама с большей вероятностью будет продемонстрирована потребителю, который использует сеть Интернет для поиска интересующей информации о товарах или услугах.

В зависимости от формата объявления контекстная реклама может быть:

• текстовой - когда в качестве рекламного объявления используется обычный текст с гиперссылкой (открытой или оформленной в виде фрагмента текста);

• баннерной - когда рекламное объявление основано на визуальном изображении.

Баннер может быть полностью в виде картинки либо картинки с сопутствующим текстом и ссылкой.

При этом дополнительно выделяются следующие разновидности баннерной рекламы:

- статичное графическое изображение - простая, неподвижная картинка;

- динамичное графическое изображение - как правило, анимированные изображения (в формате .gif), мини-мультфильм;

- интерактивные баннеры - где пользователю предлагается выполнить то или иное действие с картинкой. Например, кликнуть в определенном месте баннера, решить арифметический пример, ответить на вопрос и т. д.;

• видеорекламой - когда в качестве рекламного объявления используется специально подготовленный видеоролик, также содержащий, как правило, гиперссылку.

По типу контекстная реклама подразделяется на поисковую и тематическую.

Поисковая реклама демонстрируется среди результатов поиска (в том числе по отдельному сайту). Ориентация тематики происходит по характеру поискового запроса, заданного пользователем.

Тематическая реклама демонстрируется на страницах сайтов, входящих в рекламную сеть. Рекламные блоки являются дополнением к содержанию страниц. Тематика зависит от тематики сайта или ориентируется на ранее проявленный пользователем интерес.

Отличительной особенностью контекстной рекламы является наличие функции ремаркетинга.

Ремаркетинг - функция, позволяющая обращаться к пользователям, которые раньше уже заходили на ваш сайт. Ваши объявления могут показываться при посещении ими других веб-сайтов в контекстно-медийной сети (такой как Яндекс. Директ или Google AdWords). Настройка ремаркетинга осуществляется с помощью так называемых «списков ремаркетинга».

Можно выделить несколько типов настройки ремаркетинга (на всех посетителей, на посетителей определенных разделов сайта, уже достигших какой-либо цели, и т. д.).

Динамический ремаркетинг делает такую рекламу еще эффективнее, поскольку пользователь видит объявления именно тех товаров или услуг, которыми он интересовался на определенном сайте, что в большинстве случаев улучшает отклик на показываемые объявления.

Ремаркетинг для мобильных приложений позволяет показывать рекламные объявления пользователям, посетившим определенный мобильный сайт или запускавшим определенное мобильное приложение.

Эффективность и особенности контекстной рекламы

Контекстная реклама по сравнению с обычной более эффективна, поскольку она позволяет адресовать рекламное послание конкретной целевой аудитории.

При этом рекламодатель благодаря использованию современных технологий получает достаточно широкие возможности для того, чтобы сузить эту аудиторию путем определения территории, времени, частоты показа и др.

У всех видов контекстной рекламы в Интернете есть важная отличительная особенность, а именно, если посетитель нажимает (кликает) рекламное объявление (текст, баннер или видео), ему открывается страница с более развернутой информацией о рекламируемом товаре или услуге. То есть каждое из таких рекламных объявлений содержит в себе гиперссылку, ведущую на сайт рекламодателя.

Реклама в Интернете широко автоматизирована, и многие вопросы проведения рекламных кампаний выполняются специальными программами. Например, автоматически определяется порядок показа рекламных объявлений, рассчитывается средняя цена клика, величина расходуемого бюджета и многое другое.

В настоящее время практически все сервисы по предоставлению услуг по размещению контекстной рекламы в Интернете применяют схему оплаты не на основании факта ее показа заинтересованным пользователям, а по количеству кликов, то есть переходов по ссылке, указанной в рекламном объявлении, на сайт рекламодателя.

Это означает, что если раньше рекламодатели платили за количество показов, то теперь оплата производится за количество нажатий на рекламные объявления (кликов), в результате которых пользователь переходит на сайт или страницу рекламодателя с более подробной информацией. При этом программы автоматически отсчитывают количество показов рекламного объявления, чтобы получить определенное количество переходов.

Кроме того, программы определяют рекламные объявления с низкой кликабельностью и могут по этой причине заблокировать их для показа. Что касается объявлений с высокой кликабельностью, то они могут снижаться в цене, поскольку для получения требуемого количества переходов нужно меньше показов.

Налоговый учет расходов на рекламу

Налог на добавленную стоимость

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Общая сумма налога на добавленную стоимость, определенная в соответствии со ст.103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), уменьшается на установленные ст.107 НК налоговые вычеты (п.1 ст.103 НК).

Налоговыми вычетами, в частности, признаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.1 п.2 ст.107 НК).

Суммой налога на добавленную стоимость, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма налога на добавленную стоимость, выделенная продавцом покупателю (п.3 ст.107 НК).

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (п.5¹ ст.107 НК).

Предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат вычету независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41).

Налог на прибыль

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК.

Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли, поименованы в ст.131 НК.

Ограничений по включению расходов на рекламу в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, ст.130 и 131 НК не установлено.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

Затраты на рекламу могут учитываться организациями как в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг в качестве прочих затрат, так и в составе расходов на реализацию, то есть коммерческих расходов.

Особенности учета таких затрат регулируются отраслевыми методическими рекомендациями по калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Справочно Так, в составе прочих затрат, входящих в состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, учитываются услуги других организаций, а именно затраты на оплату услуг рекламы и маркетинга, относящиеся к затратам на производство (абзац 11 подп.27.5.6 п.27 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273, далее - Методические рекомендации). Статья «Расходы на реализацию (коммерческие расходы)» включает затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг), к которым относятся затраты на рекламу производимой и реализуемой продукции, не включенные в п.27 Методических рекомендаций. Состав расходов на реализацию приведен в п.28 Методических рекомендаций. К расходам на рекламу, которые могут быть включены как в затраты на производство продукции (работ, услуг), так и в расходы на реализацию, можно отнести расходы: • на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и др.); • разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки; • рекламные мероприятия (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); • световую и иную наружную рекламу, выполненную другими организациями; • проведение иных рекламных мероприятий; • наружную рекламу, размещаемую (распространяемую) на внешних сторонах зданий (сооружений) или вне их с использованием технических средств, специально предназначенных и (или) используемых для размещения (распространения) рекламы, за исключением транспортных средств (п.28 Методических рекомендаций).

Таким образом, в зависимости от вида расходов на рекламу их отражение в составе затрат на производство или расходов на реализацию организация вправе закрепить в учетной политике.

Расходы на рекламу относятся к расходам по текущей деятельности организации.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде, включая расходы на реализацию (пп.7, 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, предназначен счет 44 «Расходы на реализацию». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 отражаются в том числе расходы на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы (п.35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (части первая и вторая п.32 Инструкции № 102).

Расходы на рекламу невозможно соотнести с доходами определенного периода, и отражать их следует в том отчетном месяце, в котором они произведены.

Произведенные организацией расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 44 и кредиту соответствующих счетов. Суммы, учтенные на счете 44, списываются в полной сумме при определении финансовых результатов с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») в соответствии с законодательством (абзац 2 п.12 Инструкции № 102, часть четвертая п.35 Инструкции № 50).

Таким образом, расходы на рекламу производимой продукции, в том числе в сети Интернет, относятся в состав затрат на производство либо расходов на реализацию в том отчетном периоде, в котором они произведены, и учитываются при налогообложении прибыли без ограничений.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

Справочно Хозяйственная операция - действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов (абзац 24 ст.1 Закона № 57-З). Сведения, которые должен содержать первичный учетный документ, поименованы в п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Перечень первичных учетных документов, обязательный к применению всеми субъектами хозяйствования, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360.

Названный перечень не содержит первичного документа, подтверждающего факт оказания услуг.

Формы первичных учетных документов, не включенные в перечень, могут утверждаться республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь либо руководителем организации.

Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления (п.4 ст.10 Закона № 57-З).

Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (п.5 ст.10 Закона № 57-З).

Так, расходы на рекламу отражаются в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа, которым может быть подписанный сторонами акт оказанных услуг. Форма такого акта разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно.

Покажем отражение в бухгалтерском учете на условном примере.

Пример Организация (заказчик) в мае 2017 г. заключила договор на оказание рекламных услуг и перечислила предоплату в сумме 1 200,00 руб. Согласно учетной политике затраты на рекламу учитываются в составе расходов на реализацию. По данным исполнителя за май оказаны услуги на сумму 300,00 руб., в июне - 648,00 руб., в июле - 336,00 руб.

В бухгалтерском учете перечисление денежных средств исполнителю и включение расходов на рекламу в состав затрат организации - заказчика рекламы отражается записями:

08.08.2017

Анна Андреева, экономист