Материал помещен в архив

РАСХОДЫ НА СЕРТИФИКАЦИЮ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Бухгалтерский учет расходов на сертификацию

Справочно Перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 06.07.2011 № 912.

При бухгалтерском учете расходов на сертификацию следует различать 2 вида расходов:

1) расходы на получение непосредственно оригинала соответствия;

2) расходы на изготовление копий сертификатов соответствия.

Пунктом 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), установлено, что расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности.

В состав расходов на реализацию включаются (п.12 Инструкции № 102):

• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам;

• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом расходов, связанных с управлением организацией) и относящиеся к реализованным товарам.

Приказом Минпрома РБ от 31.12.2010 № 881 утверждены Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности. Согласно "/docs/212943#a64">подп.18.2 п.18 названных Методических рекомендаций к затратам на реализацию относятся:

• стоимость работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг, которая включает: стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям технических нормативных правовых актов (технических регламентов, технических кодексов и условий, стандартов и др.) в соответствии с законодательством, в т.ч. использованных в процессе проведения сертификационных испытаний на территории иностранных государств;

• затраты на проведение испытаний органами, осуществляющими государственное регулирование и управление в области технического нормирования и стандартизации;

• оплата работ по аккредитации и подтверждению соответствия объектов требованиям технических нормативно-правовых актов;

• стоимость проб и образцов, использованных для проведения повторных испытаний.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 июня 2015 г. следует руководствоваться Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденными приказом Минпрома РБ от 05.06.2015 № 273.

В соответствии с Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86, на статью «Прочие расходы» относятся:

• оплата работ по сертификации товаров;

• стоимость израсходованных проб и образцов товаров (продукции) для установления ее соответствия требованиям стандартов, в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации, а также затраты на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Государственного комитета по стандартизации РБ в порядке, определяемом Советом Министров РБ.

Исходя из приведенных норм Инструкции № 102 и вышеназванных Методических указаний расходы на получение сертификата соответствия следует включать в расходы на реализацию.

При этом в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), расходы по сертификации следует отражать записями:

1) при сертификации продукции собственного производства:

2) при сертификации покупных товаров:

Бухгалтерский учет расходов на изготовление копий сертификатов

Возможны 2 варианта учета расходов на изготовление копий сертификатов:

• с использованием счета 10 «Материалы» и списанием расходов на затраты по мере выдачи сертификатов покупателям;

• единовременным списанием расходов на затраты без использования счета 10 «Материалы».

С точки зрения соблюдения порядка бухгалтерского учета 1-й вариант предпочтительней, так как расходы на изготовление копий сертификатов соответствуют определенным будущим доходам, связанным с отгрузкой продукции. То есть, чтобы обеспечить соответствие доходов и расходов, необходимо списывать сертификаты в том периоде, когда производилась отгрузка.

Порядок учета расходов на изготовление копий сертификатов следует закрепить в учетной политике организации.

Если организация приняла решение списывать расходы на изготовление копий сертификатов в момент их получения, то в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

Если учет копий сертификатов ведется с использованием счета 10 «Материалы», то необходимо обратить внимание на следующее.

Как известно, Инструкция № 50 устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций. В Инструкции № 50 приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.

На основании типового плана счетов руководитель организации должен утвердить план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Организациям предоставлено право уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Прямо на порядок учета сертификатов с использованием счета 10 «Материалы» в Инструкции № 50 не указано. Однако организация вправе предусмотреть такой порядок в своем плане счетов.

В том случае, если останутся неиспользованные копии сертификатов, они подлежат списанию и уничтожению. На списание и уничтожение неиспользованных копий следует составить акт, который может быть произвольной формы, но должен соответствовать требованиям, установленным к первичным учетным документам подп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. Требования к первичным учетным документам определены ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

В бухгалтерском учете на списанные и уничтоженные копии сертификатов на основании акта списания следует сделать запись:

Налоговый учет расходов на сертификацию

Согласно п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Поскольку необходимость сертификации продукции и получение копий сертификатов установлены законодательством и связаны с производством и реализацией, то организации вправе расходы на сертификацию и изготовление копий сертификатов учитывать при налогообложении прибыли.

Стоимость неиспользованных копий сертификатов также может быть учтена при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК, как другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Поскольку с 2012 г. в бухгалтерском учете отсутствует понятие внереализационных расходов, то в целях налогового учета относительно бухгалтерского надлежит произвести корректировки.

При списании неиспользованных копий сертификатов налог на добавленную стоимость исчислять не следует.

В 2011 г. основанием для неисчисления НДС служил подп.2.6.2 п.2 ст.93 НК, согласно которому не являлось объектом обложения НДС прочее выбытие товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством включалась в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

В 2012 г. прочее выбытие товаров не является объектом обложения НДС (подп.2.6 п.2 ст.93 НК с 1 января 2012 г. исключен).

Также следует обратить внимание, что в 2011 г. согласно подп.1.4 п.1 ст.131 НК не учитывались при налогообложении прибыли расходы на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Государственного комитета по стандартизации РБ в порядке, определяемом Советом Министров РБ, если по данным испытаниям (анализам, измерениям) были получены отрицательные результаты.

С 2012 г. названный подпункт из ст.131 НК исключен, поэтому расходы на проведение сертификации учитываются при налогообложении прибыли независимо от полученных результатов.

15.03.2012 г.

Татьяна Сукристик, аудитор