Материал помещен в архив

РАСХОДЫ НА СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА: УЧЕТ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Многие организации, осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь, несут расходы на страхование имущества, принадлежащего им на праве собственности, находящегося в аренде либо пользовании.

На основании норм части первой пункта 1 и части первой пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Применительно к расходам по страхованию в соответствии с подпунктом 1.25 пункта 1 статьи 131 НК при налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств) и являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы.

Исходя из вышеизложенного в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включаются:

• страховые взносы по видам обязательного страхования;

• страховые взносы по видам добровольного страхования, определенным Президентом Республики Беларусь.

Подпунктом 4.1 пункта 4 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 (с изменениями и дополнениями; далее - Положение № 530), определены виды обязательного страхования, которые осуществляются в Республике Беларусь.

Виды добровольного страхования, страховые взносы по которым могут быть включены в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, определены Указом Президента Республики Беларусь от 19 мая 2008 г. № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (с изменениями и дополнениями; далее - Указ № 280).

Расходы на обязательное страхование

Положением № 530 предусмотрены условия и особенности обязательного страхования.

Так, согласно пункту 3 Положения № 530 обязательное страхование осуществляется государственными страховыми организациями и (или) страховыми организациями, в уставных фондах которых более 50 % долей (простых (обыкновенных) или иных голосующих акций) находятся в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, если иное не установлено актами Президента Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. пункт 3 Положения № 530 изложен в новой редакции Указом Президента Республики от 11.05.2019 № 175. Комментарий см. здесь.

Справочно Если государственные унитарные предприятия, являющиеся учредителями, участниками страховых организаций, в уставных фондах которых более 50 % долей (простых (обыкновенных) или иных голосующих акций) находятся в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, преобразованы в открытые акционерные общества, такие страховые организации вправе осуществлять обязательное страхование в случае, когда в уставных фондах их преобразованных учредителей, участников 100 % акций находятся в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц.

Размеры страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования установлены Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 531 «Об установлении размеров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования», с изменениями и дополнениями.

Справочно Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 531 также утверждены Правила применения системы скидок и надбавок к страховым взносам по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств по договорам внутреннего страхования (договорам комплексного внутреннего страхования) исходя из аварийности использования транспортного средства, Правила установления надбавок к страховым тарифам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и скидок с этих тарифов, а также размеры лимитов ответственности и годовых страховых взносов по обязательному страхованию гражданской ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за вред, причиненный деятельностью, связанной с эксплуатацией отдельных объектов.

Рассмотрим порядок отражения в налоговом учете обязательных страховых взносов при налогообложении прибыли в отдельных ситуациях.

Ситуация Сельскохозяйственная организация, основным видом деятельности которой является выращивание сельскохозяйственных культур, страхует с государственной поддержкой урожай льна-долгунца.

Обязательное страхование с государственной поддержкой урожая сельскохозяйственных культур, скота и птицы предусмотрено подпунктом 4.1 пункта 4 Положения № 530.

Расходы по данному виду обязательного страхования включаются в затраты при исчислении налога на прибыль, если:

• данная продукция включена в перечень сельскохозяйственных культур, скота и птицы и страховые тарифы по обязательному страхованию с государственной поддержкой урожая сельскохозяйственных культур, скота и птицы на 2018 год, утвержденные Указом Президента Республики Беларусь от 8 декабря 2017 г. № 436 «О страховании урожая сельскохозяйственных культур, скота и птицы в 2018 году». В вышеуказанный перечень из сельскохозяйственных культур включены лен-долгунец и озимый рапс.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действует перечень сельскохозяйственных культур, скота и птицы и страховые тарифы по обязательному страхованию с государственной поддержкой урожая сельскохозяйственных культур, скота и птицы на 2022 год, утв. Указом от 15.11.2021 № 441;

• страховщиком является Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (п.378 Положения № 530).

Справочно Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 75 «Об утверждении форм заявления, договоров, акта о страховом случае по обязательному страхованию с государственной поддержкой урожая сельскохозяйственных культур, скота и птицы», с изменениями и дополнениями, утверждены формы заявления, договоров, акта о страховом случае по обязательному страхованию с государственной поддержкой урожая сельскохозяйственных культур, скота и птицы;

• имеются в наличии документы, подтверждающие понесенные расходы.

Ситуация Белорусская организация передает недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в ипотеку. Согласно договору об ипотеке залогодатель застраховал переданное имущество.

Обязанность залогодателя в случаях, предусмотренных законодательными актами или договором об ипотеке, страховать имущество, являющееся предметом ипотеки, в свою пользу или в пользу залогодержателя на срок не менее срока действия договора об ипотеке предусмотрена статьей 22 Закона Республики Беларусь от 20 июня 2008 г. № 345-З «Об ипотеке», с изменениями и дополнениями.

Согласно нормам подпункта 4.1 пункта 4 Положения № 530 к видам обязательного страхования относятся в том числе иные виды обязательного страхования, определенные законами или актами Президента Республики Беларусь.

С учетом того, что страхование по договорам об ипотеке предусмотрено Законом Республики Беларусь «Об ипотеке», организация вправе расходы по страхованию включить в затраты при исчислении налога на прибыль при соблюдении условий, предусмотренных Положением № 530, и документальном подтверждении этих расходов.

Ситуация Производственным предприятием заключены договоры обязательного страхования гражданской ответственности за вред, причиненный деятельностью, связанной с эксплуатацией производственного объекта, относящегося к I типу опасности и включенного в перечень отдельных объектов, в отношении которых ответственность за вред, причиненный деятельностью, связанной с их эксплуатацией, подлежит обязательному страхованию, определенный согласно приложению 1 к Положению № 530, а также общежития, находящегося на балансе предприятия.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 4 ноября 2022 г. следует руководствоваться приложением 1 к Положению № 530 с изменениями, внесенными Указом от 25.10.2022 № 381.

В рассматриваемой ситуации страховые взносы по объекту, относящемуся к I типу опасности, используемому в производственной деятельности, включаются в затраты для целей налогообложения.

Справочно Порядок и условия осуществления обязательного страхования гражданской ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за вред, причиненный деятельностью, связанной с эксплуатацией отдельных объектов, изложены в главе 20 Положения № 530.

Что касается общежития, то в отношении страховых взносов по договору обязательного страхования гражданской ответственности за вред, причиненный деятельностью, связанной с эксплуатацией отдельных объектов, следует учесть: поскольку объект (общежитие) не участвует в предпринимательской деятельности производственного предприятия, страховые взносы по указанному договору не признаются затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а включаются в состав внереализационных расходов как расходы на содержание и эксплуатацию находящихся на балансе объектов жилищного фонда на основании положений подпункта 3.26 пункта 3 статьи 129 НК.

Расходы на добровольное страхование

Исходя из норм подпункта 1.25 пункта 1 статьи 131 НК страховые взносы по видам добровольного страхования относятся к затратам, не учитываемым при налогообложении прибыли. Исключение составляют страховые взносы по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь.

Отдельные виды добровольного страхования, по которым страховые взносы включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при исчислении налога на прибыль, установлены Указом № 280.

В соответствии с положениями подпункта 1.2 пункта 1 Указа № 280 организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы, в частности, по страхованию имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река - море) плавания.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 января 2020 г. подп.1.2 п.1 Указа № 280 на основании Указа от 31.12.2019 № 503 изложен в новой редакции: «страхование имущества юридического лица (в том числе товаров, предназначенных для реализации, наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река - море) плавания), участвующего в процессе производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также имущества, сданного в аренду (переданного в финансовую аренду (лизинг);».

Ситуация Организация (ссудодатель) застраховала оборудование, которое передала в безвозмездное пользование в рамках договора подряда для изготовления подрядчиком продукции и оказания услуг ссудодателю.

В этом случае страховые взносы включаются в затраты при налогообложении прибыли на основании следующего.

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета.

Согласно пункту 34 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26, основные средства, предоставленные организацией в безвозмездное пользование другим лицам, учитываются на счете 01 «Основные средства» (отдельный субсчет).

Объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими производства товаров (работ, услуг) для ссудодателя, признаются объектами, используемыми в предпринимательской деятельности данных коммерческих организаций (подп.4.2 п.4 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6, с изменениями и дополнениями).

Ситуация Организация застраховала автомобиль, арендованный у своего работника, по системе КАСКО. Страхование автомобиля арендатором является одним из условий договора аренды.

Страхование имущества, в том числе наземных транспортных средств, включено в отдельные виды добровольного страхования, по которым страховые взносы включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при исчислении налога на прибыль, установленные Указом № 280. При этом Указом № 280 не установлено каких-либо ограничений в части принадлежности такого имущества организации на праве собственности.

Следовательно, нормы Указа № 280 распространяются в том числе на арендованное имущество. Учитывая изложенное, если использование организацией арендованного у работника автомобиля непосредственно связано с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), то страховые взносы по добровольному страхованию по системе КАСКО могут быть учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Ситуация Торговая организация по договору добровольного страхования страхует товары, находящиеся на складе.

Указом № 280 добровольное страхование товаров, находящихся на складах, не предусмотрено, поэтому страховые взносы по такому договору признаются затратами, не учитываемыми при налогообложении.

26.10.2018

Л.Г.Римкевич, главный государственный налоговый инспектор отдела прямого налогообложения управления информационно-разъяснительной работы инспекции МНС по Минской области