Расходы организации на чай, кофе: шпаргалка бухгалтера

(примечание)

Ксения Семенова
экономист

15.09.2021

Организации приобретают чай, кофе, кондитерские изделия для:

• создания комфортных условий:

- работникам в перерывах между работой;

- клиентам организации (посетителям, покупателям) при их обслуживании;

• кофе-пауз при проведении:

- деловых встреч, переговоров;

- рабочих собраний, совещаний, связанных с осуществляемой деятельностью;

- собраний участников (акционеров) организации.

Учет потребления продуктов в каждом из этих случаев имеет свои особенности. Разберемся какие.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.2.2 п.2 ст.196 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 30.12.2022 № 230-З. Комментарии см. здесь. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.7 Закона № 3563-XII с изменениями, внесенными Законом от 18.07.2022 № 193-З. Комментарии см. здесь.

Комментарий 1. Расходы на продукты питания, потребляемые неопределенным кругом лиц, рассматриваются как собственное потребление объектов непроизводственного характера, поэтому стоимость списываемых продуктов не облагается НДС. Вычет НДС производится в установленном порядке (подп.1.1 п.1, подп.5.1 п.5, пп.4, 6 ст.132 НК). Сумма «входного» НДС по усмотрению организации может быть отнесена на стоимость приобретаемых продуктов (п.11 ст.132 НК).

Комментарий 2. Страховые взносы не начисляются при потреблении чая, кофе, кондитерских изделий для неопределенного круга лиц.

При выдаче продуктовых наборов конкретным работникам следует исчислить и уплатить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах со стоимости выданных им продуктов.

Дополнительно по теме • Организация приобретает чай, кофе, сахар, кондитерские изделия для потребления работниками в офисе. Продукты находятся в местах общего доступа (в комнате приема пищи). Следует ли начислять обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь на стоимость израсходованных продуктов питания?

Выплаты в неденежной форме в виде приобретенных товаров определяются исходя из цены их приобретения (ч.2 п.20 Положения № 538). Поэтому стоимость выплаты в неденежной форме в виде чая, кофе и кондитерских изделий для начисления взносов в Белгосстрах определяется с НДС. Для начисления страховых взносов в ФСЗН подобной нормы не установлено. Однако для их исчисления целесообразно применить такой же подход.

Начисленные на стоимость выплат социального характера обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК). В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается на счете 90-10 (ч.2 п.54, ч.6 п.59 Инструкции № 50).

Комментарий 3. Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от сдачи имущества в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование с учетом налога на добавленную стоимость (п.3 ст.171 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.3 ст.171 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 230-З. Комментарии см. здесь.

Комментарий 4. Законодательство не содержит определения и полного перечня представительских расходов, учитываемых при налогообложении.

В то же время к представительским расходам целесообразно относить расходы организации на официальный прием представителей других организаций, отдельных лиц в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (наблюдательного совета) иного органа управления плательщика, кроме исполнительных органов (ч.2, 3 письма № 2-2-10/01238).

Организации вправе самостоятельно определять перечень расходов на представительские цели, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности. Документом, определяющим такой перечень, может быть локальный правовой акт, принимаемый в рамках учетной политики организации (письмо № 05-1-26/878).

По мнению Минфина, к представительским могут быть отнесены расходы на обслуживание (вода, чай, кофе) физических лиц, являющихся как фактическими, так и потенциальными клиентами организации, в ходе проведения переговоров с ними и оказания им услуг (ч.5 письма № 15-1-17/311).

При рассмотрении вопроса об отнесении представительских расходов в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, следует исходить из их необходимости в процессе осуществления предпринимательской деятельности, проведение таких мероприятий должно быть направлено на развитие, расширение, сохранение стабильности осуществляемой предпринимательской деятельности, привлечение новых клиентов, контрагентов. При этом не имеет значения, достигнуты ли в ходе проведения представительских мероприятий соглашения и заключены ли договоры (ч.7 письма № 2-2-10/01238).

Примечание. В материале использованы положения следующих НПА:

• Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694;

• Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом от 25.08.2006 № 530;

• Положения о порядке составления и представления отчета о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 19.07.2017 № 538;

• Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь;

• Закона от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»;

• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102;

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50;

• письма Минфина от 25.08.2017 № 15-1-17/311;

• письма МНС от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 «О представительских расходах»;

• письма Минфина от 21.01.2011 № 05-1-26/878 «Расходы на представительские цели организации определяют сами»;

• письма МНС от 02.02.2011 № 2-2-10/10134 «О представительских расходах»;

• письма Минфина от 17.09.2010 № 05-1-25/12405;

• письма МНС от 01.10.2010 № 2-2-10/11937 «О налогообложении».