Расходы организации на подготовку детей работников к школе: шпаргалка бухгалтера

Ксения Семёнова
экономист

23.08.2024

Комментарий 1. Наряду с другими видами оказываемой в организации материальной помощи условия оказания материальной помощи к началу нового учебного года могут быть закреплены:

• в локальном правовом акте: коллективном договоре, положении об оплате труда, положении о премировании и оказании материальной помощи и т. д.;

• в трудовом договоре, заключенном с работником.

При этом в ЛПА определяются:

• категории лиц, которым выплачивается материальная помощь (всем работникам организации, имеющим детей, или работникам, которые имеют детей определенного возраста);

• размер материальной помощи (сумма помощи может определяться в абсолютном выражении, в базовых величинах, в размере, кратном должностному окладу, и др.);

• порядок (алгоритм) оформления материальной помощи (распорядительным документом; путем проставления соответствующей резолюции на заявлении лица, претендующего на получение материальной помощи, и т. д.).

Материальная помощь начисляется и выплачивается согласно приказу руководителя.

Формы документов • Приказ об оказании материальной помощи к началу учебного года (пример).

Комментарий 2. В связи с тем что в бухучете суммы выплаченной работникам организации материальной помощи, стоимость врученных работникам (детям работников) подарков к началу учебного года учитываются в составе расходов, а в расчете налога на прибыль не учитываются, возникают постоянная временная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которые никак не отражаются в бухгалтерском учете, а указываются в примечаниях к бухгалтерской отчетности (абз.5, 6 п.2, пп.3-5 Инструкции № 113, подп.52.12 п.52 Национального стандарта № 104, подп.16.12 п.16 Национального стандарта № 46).

Комментарий 3. В 2024 году освобождаются от подоходного налога с физлиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.12, 14, 29 и 30 ст.208 НК), в размерах, не превышающих (ч.1 п.23 ст.208 НК):

• 3 151 руб. - по месту основной работы, в том числе полученные бывшими работниками (пенсионерами) от каждого источника в течение года (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК);

• 208 руб. - не по месту основной работы (за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК).

Справочно Место основной работы - организация, ИП, нотариус, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по внешнему совместительству, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физлиц, территориальные коллегии адвокатов, территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз.5 ч.2 ст.195 НК).

Если установленный предел освобождений превышен, то сумму превышения включают в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение, и применяют налоговые вычеты, на которые работник имеет право (ч.1 п.3 ст.199, п.1 ст.209 НК).

Комментарий 4. Взносы в бюджет фонда и Белгосстрах не начисляются на выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп.9.6 п.9 и п.12 Перечня № 115), от работодателя:

• по основному месту работы, - в размере, предусмотренном в абз.2 ч.1 п.23 ст.208 НК, в течение календарного года (подп.13.1 п.13 Перечня № 115);

• при работе по внешнему совместительству, - в размере (применительно к каждому работодателю), предусмотренном в абз.3 ч.1 п.23 ст.208 НК, в течение календарного года (подп.13.2 п.13 Перечня № 115).

Справочно В 2024 году не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах на выплаты социального характера, полученные от работодателя в размерах, не превышающих: • 3 151 руб., - по основному месту работы; • 208 руб., - при работе по внешнему совместительству (применительно к каждому работодателю) (абз.2, 3 ч.1 п.23 ст.208 НК).

Обратите внимание! Взносы в Белгосстрах не начисляются на выплаты (в том числе подарки) лицам, находящимся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, кроме случаев, когда такие лица в период этих отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по гражданско-правовому договору (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) в организации (ч.3 п.2 Положения № 1297).

Начисленные на стоимость выплат социального характера обязательные страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК). В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается на счете 90-10 (ч.2 п.54, ч.6 п.59 Инструкции № 50).

Такие выплаты включают в форму ПУ-3 в том месяце, в котором они начислены (абз.3 ч.3 п.16 Инструкции № 7).

Комментарий 5. Если стоимость подарка в 5 раз больше размера базовой величины, с его получателем письменно заключают договор дарения (пп.1, 2 ст.545 ГК).

Справочно Размер базовой величины см. здесь.

Основанием для приобретения и вручения подарков служит приказ руководителя организации. На выдачу подарков следует оформить ведомость. Стоимость выданных подарков списывается на основании акта.

Формы документов • Договор дарения (одаряемый - физлицо). • Акт списания подарков, выданных детям работников (пример).

Комментарий 6. Безвозмездная передача товаров - объект обложения НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.115 НК). Исчисленный по безвозмездной передаче НДС не учитывается при налогообложении прибыли (подп.1.19 п.1 ст.173 НК).

Налоговая база при безвозмездной передаче подарков определяется (ч.1 п.14 ст.120 НК):

• в отношении приобретенных подарков - как стоимость их приобретения (без НДС);

• в отношении подарков, произведенных в организации, - как их себестоимость.

«Входной» НДС по безвозмездно передаваемым товарам может приниматься к вычету или относиться на увеличение их стоимости. Если «входной» НДС отнесен на увеличение стоимости товаров, то налоговая база при их безвозмездной передаче увеличивается на сумму «входного» НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.115, подп.1.1 п.1, п.11 ст.132 НК).

Сумму «входного» НДС по приобретенным подаркам (кроме отнесенного на увеличение стоимости активов), приходящуюся на обороты по безвозмездной передаче, принимают к вычету в порядке, установленном для вычета по товарам, облагаемым по ставке 20 %. Принять к вычету предъявленную продавцом сумму НДС можно после отражения ее в бухучете и книге покупок (если она ведется). Основанием же для вычета НДС служит полученный и подписанный ЭСЧФ. Вычет НДС производят в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. Подлежащий вычету НДС определяют в налоговом периоде передачи активов либо методом раздельного учета, либо методом распределения по удельному весу (подп.1.1, абз.2 ч.1 п.3, ч.1 п.4, подп.5.1 п.5, п.11 ст.132, ч.1 п.15, ч.1 п.16 ст.133 НК).

При безвозмездной передаче товаров моментом их фактической реализации признается день передачи. При безвозмездной передаче товаров применяются ставки НДС, установленные в отношении оборота по реализации безвозмездно передаваемого объекта (10, 20 % и т. д.). Кроме того, к таким оборотам может применяться освобождение от НДС (п.1, ч.1 п.14 ст.120, абз.2 ч.1 п.21 ст.121, пп.2, 3 ст.122, ст.118, чч.1, 5 п.5 ст.128 НК).

По итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ч.2 подп.8.8 п.8 ст.131 НК).

Электронный счет-фактура заполняется в порядке, установленном п.39 Инструкции № 15.

Комментарий 7. В зависимости от того, кому вручается подарок, определяется получатель доходов и плательщик подоходного налога.

Если организация выдала подарки родителям детей по ведомости, значит, они и есть получатели дохода. Если подарки были розданы детям на торжественном мероприятии - они являются получателями дохода. Сведения о фактическом получателе подарков целесообразно предусмотреть в приказе на их вручение.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физлиц определяется как их стоимость с учетом НДС (п.1 ст.200 НК).

При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи плательщику таких доходов (подп.1.2 п.1 ст.213 НК).

Исчисленный подоходный налог:

• удерживают из любых выплачиваемых лицу денежных средств (например, из ближайшей зарплаты, если получатель дохода является работником) (п.1, ч.2 п.4 ст.216 НК). Если удержать налог невозможно из-за отсутствия выплат (например, если получатели дохода - члены семей работников, пенсионеры - бывшие работники организации или деловые партнеры), то получатель дохода может внести требуемую сумму налога в кассу или на расчетный счет организации. В противном случае организация в 30-дневный срок с даты проведения праздничного мероприятия обязана направить этим лицам и в ИМНС по месту жительства этих лиц сведения о сумме задолженности по подоходному налогу (ч.2 п.5 ст.216 НК);

• перечисляют в бюджет - не позднее дня, следующего за днем фактического удержания (абз.4 п.6 ст.216 НК).

Обратите внимание! Уплата подоходного налога за счет средств организации не допускается (п.7 ст.216 НК).

Комментарий 8. По разъяснениям специалистов ФСЗН, независимо от того, кому вручается подарок - работнику или его ребенку, суммы средств, направленные на их приобретение, относятся к выплатам в пользу работника и включаются в объект для начисления страховых взносов.

Примечание. В материале использованы положения следующих НПА:

• НК;

• Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297;

• Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»;

• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102;

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50;

• Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113;

• Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104;

• Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 30.06.2014 № 46;

• Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утв. постановлением правления ФСЗН от 19.06.2014 № 7;

• Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15;

• письма МНС от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «О налоге на добавленную стоимость».