Материал помещен в архив

РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С ПЕРЕМЕЩЕНИЕМ РАБОТНИКОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

1. Общие положения

2. Оформление заграничного паспорта и оформление виз

3. Медицинская страховка

4. Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно

5. Покупка (обмен) иностранной валюты

6. Учет валютных средств, выданных на командировочные расходы

7. Вывоз (ввоз) иностранной валюты

8. Планируемая командировка работника за границу не состоялась, а расходы понесены

При направлении работников в служебные командировки за границу организация несет расходы, связанные с перемещением работников через таможенную границу Республики Беларусь.

В данном материале будут рассмотрены некоторые виды указанных расходов и порядок их отнесения на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Общие положения

При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:

1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;

2) по найму жилого помещения;

3) за проживание вне места постоянного жительства (суточные);

4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяются Правительством РБ или уполномоченным им органом.

Предусмотренные в коллективном договоре, соглашении размеры возмещения расходов не могут быть ниже размеров, установленных для организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями.

Гарантии и компенсации при служебных командировках за границу устанавливаются Правительством РБ или уполномоченным им органом (ст.95 Трудового кодекса РБ (далее - ТК РБ)).

При служебных командировках за границу наниматель обязан выдать аванс в иностранной валюте и возместить работнику следующие расходы:

- по проезду к месту служебной командировки и обратно;

- за проживание вне места постоянного жительства (суточные);

- по найму жилого помещения;

- иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (п.53 Положения о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденного постановлением Минтруда РБ от 14.04.2000 № 55 (далее - Положение № 55)).

Кроме того, командированному работнику возмещаются комиссионные по обмену в банке чека или одного вида иностранной валюты на другой, за совершение операций с использованием корпоративной пластиковой карточки, расходы по получению служебного заграничного паспорта, виз, медицинскому страхованию, по оплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (счета, квитанции и т.п.), за исключением расходов по получению служебного заграничного паспорта и виз (подп.53.5 п.53 Положения № 55).

Отнесение сумм расходов при командировках на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) осуществляется в порядке, определенном законодательством Республики Беларусь.

Отражение операций в бухгалтерском учете производится на основании подтверждающих документов в оригинале в установленном порядке (п.58 Положения № 55).

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, по нормам, установленным законодательством. К затратам на командировки относятся также фактические расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных представительств, комиссионные при обмене чеков в банках на иностранную валюту (подп.3.13.4 п.3 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 (далее - Основные положения)).

К прочим затратам, учитываемым при налогообложении, согласно подп.4².35 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII) до 1 января 2010 г. следовало относить расходы организации на командировки в соответствии с нормами, установленными в порядке, определенном ТК РБ. Согласно Закону № 1330-XII к расходам на командировки следовало относить также расходы, связанные с оформлением заграничных паспортов и других выездных документов, уплатой государственной пошлины, сборов иностранных представительств, а также комиссионных при обмене чеков в банке на иностранную валюту.

С 1 января 2010 г. порядок исчисления налога на прибыль регулируется главой 14 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Пунктом 2 ст.130 НК определено, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

В ст.131 НК указано, что при налогообложении не учитываются в т.ч. затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК РБ. Как известно, перечень расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли, в НК отсутствует.

Следовательно, затраты на командировки, произведенные в пределах норм, установленных законодательством (ТК РБ, Положением № 55 и иными нормативными документами), учитываются при налогообложении прибыли.

В соответствии с подп.1.3 ст.12 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон № 1327-XII), применявшегося до 1 января 2010 г., при оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включались суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных Министерством финансов РБ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием банковской пластиковой карточки. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождались от налогообложения в пределах норм, установленных Министерством финансов РБ. Аналогичный порядок налогообложения применялся к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам органа управления организацией, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации.

При установлении законодательством Республики Беларусь норм выплаты компенсаций не подлежали налогообложению доходы плательщика в пределах таких норм.

С 1 января 2010 г. перечень доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом, приведен в ст.163 НК. Как следует из подп.1.3 ст.163 НК, при оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы (в т.ч. членам органа управления организацией, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации) освобождаются от подоходного налога с физических лиц суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в порядке, определенном ТК РБ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, расходы, связанные с выдачей и (или) регистрацией документов для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь, получением виз, а также с обменом наличной валюты или чека на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием банковской пластиковой карточки. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах норм, установленных законодательством.

Работники, которые прибыли из служебной командировки за пределы Республики Беларусь, представляют письменный отчет об итогах командировки в 2-недельный срок со дня прибытия.

При этом работники, прибывшие из зарубежной командировки, в обязательном порядке одновременно с отчетом должны сдать служебный, дипломатический паспорт в соответствующие подразделения нанимателя в срок, установленный для отчета.

Порядок и сроки представления отчета за полученные валютные средства регламентируются законодательством Республики Беларусь.

Работники, получившие наличную иностранную валюту под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней (при использовании корпоративной пластиковой карточки - не позднее 15 рабочих дней) по истечении срока, на который она выдана, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию организации отчет об использованных суммах иностранной валюты и неиспользованную сумму валюты возвратить в кассу. Выдача наличной иностранной валюты под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам (п.54 Положения № 55).

Оформление заграничного паспорта и оформление виз

Статьей 4 Закона РБ от 02.06.1993 № 2335-XII «О порядке выезда из Республики Беларусь и въезда в Республику Беларусь граждан Республики Беларусь» определено, что документами, по которым осуществляется выезд из Республики Беларусь и въезд в Республику Беларусь граждан Республики Беларусь, являются паспорт гражданина Республики Беларусь, дипломатические и служебные паспорта граждан Республики Беларусь, а также национальное удостоверение личности моряка.

Порядок оформления гражданам Республики Беларусь дипломатических и служебных паспортов, а также национального удостоверения личности моряка регулируется иными актами законодательства Республики Беларусь.

Паспорта, оформленные надлежащим образом, действительны для выезда из Республики Беларусь во все страны мира. Порядок въезда граждан Республики Беларусь в зарубежные страны регулируется их соответствующим законодательством, а также международными договорами Республики Беларусь.

Необходимо отметить, что в целях обеспечения необходимых условий для реализации гражданами Республики Беларусь права на свободный выезд из Республики Беларусь, а также совершенствования контроля за гражданами Республики Беларусь, право на выезд которых из Республики Беларусь временно ограничено, с 1 января 2008 г. Указом Президента РБ от 17.12.2007 № 643 «Об упрощении порядка выезда из Республики Беларусь» установлено, что паспорт гражданина Республики Беларусь является действительным для временных выездов за границу без проставления в нем отметки о временном выезде из Республики Беларусь.

Дипломатические и служебные паспорта граждан Республики Беларусь являются документами, подтверждающими гражданство и служебный статус граждан (п.3 Положения о документах для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 03.06.2008 № 294 (далее - Положение № 294)).

Документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь являются собственностью Республики Беларусь (п.4 Положения № 294).

Дипломатические и служебные паспорта выдаются на время командирования граждан за пределы Республики Беларусь либо сопровождения членов семьи, находящихся в служебных командировках за пределами Республики Беларусь, и не позднее 10 дней после их возвращения в Республику Беларусь подлежат сдаче на хранение в порядке, установленном командирующими государственным органом, иной государственной организацией (п.21 Положения № 294).

Дипломатические и служебные паспорта не могут быть использованы для выезда на постоянное жительство за пределы Республики Беларусь, а также для целей, не связанных с исполнением служебных обязанностей либо сопровождением членов семьи, находящихся в служебных командировках за пределами Республики Беларусь (п.20 Положения № 294).

Дипломатический и служебный паспорта выдаются сроком на 5 лет (п.24 Положения № 294).

Выдача и обмен дипломатических и служебных паспортов производятся Министерством иностранных дел РБ в течение одного месяца со дня подачи командирующими государственным органом, иной государственной организацией заявки по форме, установленной Министерством иностранных дел РБ (п.29 Положения № 294).

Дипломатические паспорта выдаются:

Президенту РБ;

Премьер-министру РБ и его заместителям;

председателям Совета Республики, Палаты представителей Национального собрания РБ и их заместителям;

Председателю Конституционного Суда РБ и его заместителям;

Председателю Верховного Суда РБ и его заместителям;

Председателю Высшего Хозяйственного Суда РБ и его заместителям;

Главе Администрации Президента РБ и его заместителям;

Государственному секретарю Совета Безопасности РБ и его заместителям;

Председателю Комитета государственного контроля РБ и его заместителям;

Генеральному прокурору РБ и его заместителям;

Председателю Правления Нацбанка РБ и его заместителям;

Управляющему делами Президента РБ и его заместителям;

Председателю Центральной комиссии Республики Беларусь по выборам и проведению республиканских референдумов;

Председателю Президиума Национальной академии наук Беларуси;

Председателю Национального статистического комитета РБ;

министрам, председателям государственных комитетов;

Уполномоченному по делам религий и национальностей;

председателям областных и Минского городского исполнительных комитетов;

Исполнительному секретарю Содружества Независимых Государств (если он является гражданином Республики Беларусь);

помощникам Президента РБ;

сотрудникам Службы безопасности Президента РБ, сопровождающим Президента РБ во время его визитов за пределы Республики Беларусь;

сотрудникам Министерства иностранных дел РБ, занимающим дипломатические должности;

работникам дипломатических представительств и консульских учреждений, занимающим дипломатические должности, членам их семей;

торговым представителям, их заместителям, работникам торговых представительств Республики Беларусь, кроме административно-технического персонала, членам их семей;

дипломатическим курьерам Министерства иностранных дел РБ;

инспекторам Национального агентства по контролю и инспекциям Министерства обороны РБ;

другим лицам по согласованию с Президентом РБ (п.22 Положения № 294).

Служебные паспорта выдаются:

судьям Конституционного Суда РБ, Верховного Суда РБ, Высшего Хозяйственного Суда РБ (за исключением должностных лиц, которым выдаются дипломатические паспорта в соответствии с п.22 Положения № 294);

должностным лицам (за исключением должностных лиц, которым выдаются дипломатические паспорта) Администрации Президента РБ, Государственного секретариата Совета Безопасности РБ, Управления делами Президента РБ, Комитета государственного контроля РБ, секретариатов Совета Республики и Палаты представителей Национального собрания РБ, Аппарата Совета Министров РБ, Секретариата Конституционного Суда РБ, аппаратов Верховного Суда РБ и Высшего Хозяйственного Суда РБ, Генеральной прокуратуры РБ, Нацбанка РБ, Службы безопасности Президента РБ, Национального статистического комитета РБ, министерств, государственных комитетов, аппарата Уполномоченного по делам религий и национальностей, Национальной государственной телерадиокомпании РБ, Национального центра законодательства и правовых исследований РБ, Национального центра правовой информации РБ, Информационно-аналитического центра при Администрации Президента РБ;

постоянному полномочному представителю Республики Беларусь при уставных и других органах Содружества Независимых Государств, иным должностным лицам, направляемым за пределы Республики Беларусь для работы в органах Содружества Независимых Государств;

заместителям председателей областных и Минского городского исполнительных комитетов;

председателям Брестского, Витебского, Гомельского, Гродненского, Могилевского городских исполнительных комитетов и их заместителям;

председателям областных и Минского городского Советов депутатов;

должностным лицам, направляемым за пределы Республики Беларусь для замещения должностей в межгосударственных органах в соответствии с квотами, установленными для Республики Беларусь;

военным советникам и специалистам Республики Беларусь в иностранных государствах, направляемым за пределы Республики Беларусь в целях исполнения обязательств, определенных международными договорами Республики Беларусь в области военно-технического сотрудничества;

административно-техническому персоналу дипломатических представительств или консульских учреждений, торговых представительств Республики Беларусь и членам их семей;

членам экипажей государственных воздушных судов, гражданских воздушных судов государственных авиакомпаний, выполняющих международные полеты, и представителям государственных авиакомпаний, которые работают за пределами Республики Беларусь;

другим лицам по согласованию с Президентом РБ (п.23 Положения № 294).

В дипломатический и служебный паспорта вносятся отметки:

о визах - компетентным органом иностранного государства, уполномоченным на выдачу виз;

о пересечении Государственной границы РБ, государственных границ других государств - органом пограничной службы, компетентным органом иностранного государства, осуществляющим пограничный контроль;

об отказе в выезде из Республики Беларусь - органом пограничной службы;

об аннулировании ранее внесенных отметок - органом, внесшим соответствующую отметку (п.26 Положения № 294).

Исходя из содержания законодательства, действовавшего до 1 января 2010 г., расходы организации, связанные с оформлением заграничного паспорта командированного за границу работника, до указанной даты следовало включать в себестоимость продукции (работ, услуг) и в затраты, учитываемые при налогообложении, в составе командировочных расходов.

Для обеспечения служебных командировок работников за границу в государства, требующие наличия въездной визы, командируемые представляют в посольства этих государств комплект документов, необходимых для оформления выезда (паспорт, анкета, фотографии и т.д.), в сроки, установленные посольствами этих государств.

С 1 января 2010 г. фактические расходы по оформлению заграничных паспортов, оформлению визы командированного за границу работника и других выездных документов также следует включать в себестоимость продукции (работ, услуг) и в затраты, учитываемые при налогообложении, в составе командировочных расходов.

Медицинская страховка

Согласно подп.3.21 п.3 Основных положений в себестоимость включаются страховые взносы по видам обязательного страхования; страховые взносы по перечню видов добровольного страхования и в размерах, определяемых Президентом РБ; страховые взносы по договорам страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств при направлении работников в служебную командировку за пределы Республики Беларусь в случаях, когда в соответствии с законодательством страны пребывания командированного работника указанный вид страхования является обязательным.

До 1 января 2010 г. в соответствии с подп.4².43 ст.3 Закона № 1330-XII к прочим затратам, учитываемым при налогообложении, следовало относить расходы организации по уплате страховых взносов по видам обязательного страхования, а также по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом РБ.

С 1 января 2010 г. в отношении расходов на страхование в подп.1.25 ст.131 НК указано, что при налогообложении не учитываются в т.ч. страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом РБ.

В Республике Беларусь осуществляются виды добровольного страхования в соответствии с правилами страхования, утвержденными страховщиком либо объединением страховщиков и согласованными с Министерством финансов РБ, включая от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (подп.4.2 п.4 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530).

Подпунктом 1.1 п.1 Указа Президента РБ от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» установлено, что организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы в их фактическом размере по ряду видов добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, к числу которых относится страхование от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (по договорам, заключенным организациями-страхователями, осуществляющими международные перевозки автомобильным, железнодорожным, внутренним водным, морским и воздушным транспортом, со страховыми организациями, если застрахованными являются физические лица, работающие в этих организациях-страхователях по трудовым договорам (контрактам) и направленные в служебную командировку за границу).

В письме МНС РБ от 16.01.2009 № 2-2-15/6340 «О затратах, учитываемых при налогообложении» разъяснено, что «в соответствии с подпунктом 4².35 статьи 3 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон) в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, включаются расходы на командировки в соответствии с нормами, установленными в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь.

Согласно подпункту 53.5 пункта 53 Положения о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденного постановлением Министерства труда от 14.04.2000 № 55, расходы по медицинскому страхованию работников, командированных за границу, в составе иных формируют командировочные расходы.

Таким образом, расходы по медицинскому страхованию (медицинскому страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу) работников, командированных за границу, в составе командировочных расходов включаются в затраты, учитываемые при налогообложении.

Пунктом 6¹ статьи 3 Закона установлено, что затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по начислению), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

В связи с изложенным считаем, что для целей налогообложения расходы по медицинскому страхованию работников, командированных за границу, включаются в состав затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, в том отчетном периоде, в котором имеет место служебная командировка».

Необходимо отметить, что до 1 января 2010 г. исходя из п.3 ст.7 Закона № 1327-XII не учитывались в качестве дохода физического лица суммы страховых взносов (страховых премий) по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, оплаченных за счет средств нанимателей при направлении работника в командировку за границу.

При определении налоговой базы для исчисления подоходного налога также не следовало учитывать доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, в частности, по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (подп.1.3 ст.7 Закона № 1327-XII).

С 1 января 2010 г. при определении налоговой базы для расчета подоходного налога с физических лиц не учитываются доходы по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (подп.1.1.3 ст.158 НК), а также доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий) по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, оплаченных за счет средств нанимателя при направлении работника в командировку за границу (подп.1.3 ст.158 НК).

Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно

Командированному работнику возмещаются расходы по проезду до места командирования и обратно (возмещение транспортных расходов в пределах пункта командирования производится за счет суточных), провозу багажа (в случае выполнения служебного поручения по его провозу) по следующим нормам и в порядке:

1) по проезду воздушным, железнодорожным и водным транспортом:

по тарифу 2-го класса (на самолетах - по тарифу экономического класса, на судах - по тарифу туристического класса, на железнодорожном транспорте - «купе»).

При следовании указанными видами транспорта возмещаются расходы по оплате страховых и комиссионных сборов, а также обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах. Стоимость набора питания, выдаваемого в поездах международного сообщения, включенная в цену железнодорожного билета, возмещению не подлежит.

В исключительных случаях с предварительного разрешения нанимателя расходы по проезду названными видами транспорта могут быть возмещены по тарифу 1-го класса (на железнодорожном транспорте - СВ, на самолетах - «бизнес-класс»).

Если классификация кают на пассажирских судах установлена в категориях, каюты первой, второй и третьей категории считаются каютами 1-го класса, а каюты других категорий - 2-го (туристического) класса.

При отсутствии вагонов (а на судах - каюты) 2-го класса расходы возмещаются по тарифу 1-го класса.

Оплата проезда по железной дороге в странах Азии и Африки возмещается всем работникам по тарифу 1-го класса.

При проезде железнодорожным или водным транспортом в ночное время оплачивается стоимость комплекта спальных принадлежностей (подп.10.1 п.10 Положения № 55);

2) по проезду транспортом общего пользования (за исключением такси) на вокзал, аэропорт или пристань, а также с вокзала, аэропорта или пристани к месту отправления, назначения и пересадок, если они находятся за пределами населенного пункта (кроме тех случаев, когда работнику предоставляются бесплатные средства перемещения) (подп.10.2 п.10 Положения № 55);

3) по проезду по грунтовым, шоссейным дорогам и водным переправам (подп.10.3 п.10 Положения № 55);

4) по провозу не более 80 кг багажа независимо от количества багажа, полагающегося провозить бесплатно по билету того вида транспорта, которым следует работник (подп.10.5 п.10 Положения № 55).

Обязательным для оплаты является представление подтверждающих документов в оригинале (счета, квитанции, проездные билеты).

При направлении в краткосрочные командировки за границу руководителей и заместителей руководителей республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов, а также Уполномоченного по делам религий и национальностей расходы при проезде железнодорожным транспортом до места командирования и обратно могут возмещаться по тарифу 1-го класса (вагоны класса СВ).

При направлении в краткосрочные командировки за границу руководителей важнейших организаций, определяемых Президентом РБ (кроме руководителей государственных организаций, подчиненных Правительству РБ, руководителей средств массовой информации и учреждений образования) и включенных в кадровый реестр Главы государства РБ, расходы по проезду железнодорожным транспортом до места командирования и обратно могут возмещаться по тарифу 1-го класса (вагоны класса СВ).

Указанные нормы приведены в подп.53.1 п.53 Положения № 55.

Следовательно, расходы организации по проезду до места командирования работника и обратно, как и до 1 января, так и с 1 января 2010 г., включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и в затраты, учитываемые при налогообложении, в составе командировочных расходов по тарифам, указанным выше.

Транспортные расходы в пределах пункта командирования работника производятся за счет его суточных.

Покупка (обмен) иностранной валюты

Получение необходимых валютных средств осуществляется путем представления в банк платежных документов или в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

При отсутствии или недостаточности валютных средств наниматель приобретает их путем безналичного расчета в порядке, установленном Нацбанком РБ.

В случае отсутствия валютного счета на момент командировки или средств на нем для выплаты работникам, направляемым в командировку, валютные средства могут быть приобретены за белорусские рубли в обменных пунктах уполномоченных банков Республики Беларусь в порядке, установленном Нацбанком РБ (п.56 Положения № 55).

Подпунктом 20.4 п.20 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112 (далее - Инструкция № 112), определено, что субъект валютных операций - резидент вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за границу, в т.ч. на обучение, а также на стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации работников субъекта валютных операций - резидента.

Основанием для покупки иностранной валюты по данным валютным операциям является приказ (постановление, распоряжение) о направлении в служебную командировку за границу либо иной документ в случаях, установленных законодательством, с приложением расчета суммы иностранной валюты, причитающейся к получению (возмещению) направляемым за границу лицам, подписанный руководителем и (или) главным бухгалтером субъекта валютных операций - резидента, индивидуальным предпринимателем; в иных случаях - расчет соответствующей потребности в иностранной валюте, подписанный руководителем или главным бухгалтером субъекта валютных операций - резидента, индивидуальным предпринимателем.

В случае выдачи направляемым за пределы Республики Беларусь работникам субъектов валютных операций - резидентов авансов в наличных белорусских рублях для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за границу, работники вправе осуществлять покупку иностранной валюты в обменных пунктах и кассах банков с соблюдением порядка совершения валютно-обменных операций с участием физических лиц, предусмотренного нормативными правовыми актами Нацбанка РБ (п.41 Инструкции № 112).

Если работнику в соответствии с законодательством выдан аванс в наличных белорусских рублях для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за границу, купленная работником наличная иностранная валюта в обменном пункте или в кассе банка не подлежит оприходованию в кассу юридического лица, индивидуального предпринимателя. При составлении отчета об израсходованных суммах за полученные белорусские рубли работник прилагает к нему чеки кассового суммирующего аппарата либо специальной компьютерной системы, полученные им в обменном пункте (кассе банка) и свидетельствующие о покупке соответствующей суммы иностранной валюты. В отчет об израсходованных суммах иностранной валюты включаются расходы в валюте произведенных операций с использованием курса обменного пункта (кассы банка), в котором работником была приобретена иностранная валюта за белорусские рубли (п.31 Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.06.2004 № 98).

Окончательный расчет между нанимателем и командированным работником производится белорусскими рублями с применением официального курса Нацбанка РБ на дату составления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты.

Необходимо отметить, что нецелевое использование и (или) невозвращение в установленный срок средств в иностранной валюте, выданных под отчет, в т.ч. на оплату расходов по командировкам за пределы Республики Беларусь, влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере до 10-кратной суммы этих средств (ст.11.49 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Валютно-обменные операции, совершаемые в обменных пунктах (кассах) банка, должны фиксироваться с использованием кассовых аппаратов либо компьютерных систем и заканчиваться обязательной выдачей физическому лицу чека кассового аппарата либо компьютерной системы, подтверждающего факт совершения операций.

В чеке кассового аппарата либо компьютерной системы должна содержаться следующая информация:

дата проведения операции;

наименование уполномоченного банка;

наименование и (или) номер филиала (отделения), если обменный пункт либо касса открыты филиалом (отделением) банка;

вид структурного подразделения (обменный пункт, касса);

номер обменного пункта;

наименование (код) иностранной валюты либо наименование (код) платежных документов в иностранной валюте;

сумма иностранной валюты либо платежных документов в иностранной валюте;

сумма белорусских рублей (иностранной валюты), подлежащая выдаче либо перечислению;

сумма вознаграждения (платы) за услуги банка.

При проведении валютно-обменных операций с платежными документами в иностранной валюте под кодом валюты платежного документа понимается код иностранной валюты, в которой выражен данный платежный документ, под суммой - сумма номиналов данных(ого) платежных(ого) документов(а) (п.31 Правил осуществления валютно-обменных операций с участием физических лиц, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.06.2001 № 170 (далее - Правила № 170)).

В случае отсутствия иностранной валюты необходимого вида на момент командировки работника организация либо ее работник могут провести конверсию иностранной валюты.

Конверсия иностранной валюты - это обмен банками одного вида иностранной валюты субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам (подп.3.4.3 п.3 Инструкции № 112).

Следует помнить, что не допускается использование валютных средств, полученных на расходы при служебных командировках за границу, на другие цели.

К нанимателям, допустившим нецелевое использование валютных средств, невозвращение выданных под отчет валютных средств в установленный срок, превышение установленных норм (для организаций государственной формы собственности), применяются экономические санкции в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Наниматели в случае направления в командировку лиц, не состоящих в штате, возмещение расходов при служебных командировках за границу осуществляют за счет прибыли, остающейся в их распоряжении (п.57 Положения № 55).

Учет валютных средств, выданных на командировочные расходы

В случае выдачи командированному работнику аванса в иностранной валюте на дату совершения хозяйственной операции, а именно на дату составления авансового отчета работником о командировке следует провести переоценку дебиторской задолженности по курсу Нацбанка РБ, установленному для соответствующей иностранной валюты.

Согласно п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199), курсовые разницы, возникающие при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов».

К счету 98 открывается субсчет 98-5 «Курсовые разницы».

Курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по денежным средствам на валютных счетах в банках и в кассах организаций, в пути, дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту (дебету) субсчета 98-5 в корреспонденции с дебетом (кредитом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская задолженность (подп.10.1 п.10 Инструкции № 199).

Курсовые разницы, учтенные на счете 98, относятся в кредит (дебет) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» ежемесячно в размере не менее 10 % от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов, с отражением по дебету (кредиту) счета 98, субсчет «Курсовые разницы» (п.12 Инструкции № 199).

Курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, включаются в состав доходов от внереализационных операций, а отрицательные курсовые разницы - в состав расходов от внереализационных операций (п.2 ст.2 Закона № 1330-XII, подп.3.17 ст.128 и подп.3.24 ст.129 НК).

Вывоз (ввоз) иностранной валюты

Ввоз и вывоз белорусских рублей физическими лицами на (с) территорию(и) государств - участников Таможенного союза осуществляются без ограничений суммы и без обязательного декларирования в письменной форме таможенному органу Республики Беларусь, за исключением случаев декларирования по собственному желанию физического лица, если в соответствии с законодательством Республики Беларусь не отменены таможенный контроль и таможенное оформление.

Ввоз и вывоз иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте, документарных ценных бумаг в белорусских рублях и иностранной валюте физическими лицами на (с) территорию(и) государств - участников Таможенного союза осуществляются без ограничений суммы с соблюдением ниже установленного порядка таможенного оформления ввозимой (вывозимой) иностранной валюты, а именно:

1) при вывозе физическими лицами из Республики Беларусь на территорию государств - участников Таможенного союза иностранной валюты в сумме:

превышающей на одно лицо в эквиваленте 3 000 (три тысячи) долл. США, рассчитанной по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на день таможенного оформления вывозимой иностранной валюты, осуществляется обязательное декларирование в письменной форме вывозимой иностранной валюты таможенному органу Республики Беларусь, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством Республики Беларусь отменены таможенный контроль и таможенное оформление;

не превышающей на одно лицо в эквиваленте 3 000 (три тысячи) долл. США, рассчитанной по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на день таможенного оформления вывозимой иностранной валюты, обязательное письменное декларирование вывозимой иностранной валюты таможенному органу Республики Беларусь не осуществляется, за исключением случаев декларирования по собственному желанию физического лица, если в соответствии с законодательством Республики Беларусь не отменены таможенный контроль и таможенное оформление;

2) при ввозе физическими лицами в Республику Беларусь с территории государств - участников Таможенного союза иностранной валюты в сумме:

превышающей на одно лицо в эквиваленте 10 000 (десять тысяч) долл. США, рассчитанной по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на день таможенного оформления ввозимой иностранной валюты, осуществляется обязательное декларирование в письменной форме ввозимой иностранной валюты таможенному органу Республики Беларусь, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством Республики Беларусь отменены таможенный контроль и таможенное оформление;

не превышающей на одно лицо в эквиваленте 10 000 (десять тысяч) долл. США, рассчитанной по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на день таможенного оформления ввозимой иностранной валюты, обязательное письменное декларирование ввозимой иностранной валюты таможенному органу Республики Беларусь не осуществляется, за исключением случаев декларирования по собственному желанию физического лица, если в соответствии с законодательством Республики Беларусь не отменены таможенный контроль и таможенное оформление (глава 4 Инструкции о порядке ввоза, вывоза и пересылки иностранной валюты, белорусских рублей, платежных документов в иностранной валюте, документарных ценных бумаг в белорусских рублях и иностранной валюте физическими лицами через таможенную границу Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ и ГТК РБ от 30.04.2004 № 73/38).

Планируемая командировка работника за границу не состоялась, а расходы понесены

В случае если планируемая служебная командировка работника за границу не состоялась по уважительным причинам (отказ организации-нерезидента от услуг организации и т.п.), а организация уже понесла расходы, связанные с перемещением работника через таможенную границу Республики Беларусь (оформление паспорта, визы, оплата медицинской страховки и т.п.), то согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, данные расходы следует учитывать на счете 91 «Операционные доходы и расходы» как расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции.

Для целей налогового учета расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции, включаются в состав расходов от внереализационных операций (п.2 ст.2 Закона № 1330-XII и подп.3.9 ст.129 НК).

15.02.2010 г.

Татьяна Деркачева, аудитор

От редакции: С 30 марта 2010 г. Закон РБ от 02.06.1993 № 2335-XII «О порядке выезда из Республики Беларусь и въезда в Республику Беларусь граждан Республики Беларусь» на основании Закона РБ от 20.09.2009 № 49-З утратил силу.

В Указ Президента РБ от 03.06.2008 № 294 «О документировании населения Республики Беларусь» на основании указов Президента РБ от 21.05.2010 № 271 (со 2 июня 2010 г.), от 25.05.2010 № 273 (с 4 сентября 2010 г.), от 14.04.2011 № 146 (с 20 апреля 2011 г.), от 22.04.2011 № 173 (с 29 июня 2011 г.), от 30.09.2011 № 440 (с 30 сентября 2011 г.), от 30.12.2011 № 621 (с 1 января 2012 г.) и от 26.07.2012 № 333 (с 29 июля 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 25 марта 2010 г. в Инструкцию по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденную постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199, на основании постановления Минфина РБ от 26.02.2010 № 17 внесены изменения.

В Указ Президента РБ от 17.12.2007 № 643 «Об упрощении порядка выезда из Республики Беларусь» на основании указов Президента РБ от 21.05.2010 № 271 (со 2 июня 2010 г.) и от 04.07.2012 № 295 (с 7 июля 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 сентября 2010 г. постановление Минтруда РБ от 14.04.2000 № 55 «Об утверждении Положения о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу» на основании постановления Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 утратило силу.

С 27 ноября 2010 г. постановление Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 20.10.2010 № 145/114/149 утратило силу.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.), от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.), от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 12 июля 2011 г. в ст.323 Трудового кодекса РБ от 26.07.1999 № 296-З на основании Закона РБ от 30.12.2010 № 225-З внесены изменения.

С 12 января 2011 г. в Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З на основании Закона РБ от 30.11.2010 № 198-З внесены изменения и дополнения.

С 29 мая 2011 г. постановление Правления Нацбанка РБ от 28.06.2001 № 170 «Об утверждении Правил осуществления валютно-обменных операций с участием физических лиц» на основании постановления Правления Нацбанка РБ от 01.02.2011 № 35 утратило силу.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.

С 20 апреля 2013 г. постановление Правления Нацбанка РБ от 28.06.2004 № 98 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь» на основании постановления Правления Нацбанка РБ от 29.03.2013 № 186 утратило силу.

С 17 августа 2013 г. п.1 Указа Президента РБ от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» на основании Указа Президента РБ от 15.08.2013 № 358 изложен в новой редакции.