Материал помещен в архив

РАСХОДЫ ПО ДОБРОВОЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ АРЕНДУЕМЫХ ПОМЕЩЕНИЙ

Все чаще арендодатели при заключении договоров аренды включают в качестве обязательного условия (раздел договора «Обязательства сторон») для арендатора необходимость произвести страхование арендуемых помещений.

При этом у арендаторов возникает вопрос: как учесть и отразить расходы по страхованию в бухгалтерском и налоговом учете?

Арендованное имущество может страховать либо арендодатель, либо арендатор

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст.577 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законодательством или договором аренды (ст.587 ГК).

Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 утверждено Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь (далее - Положение № 530).

Применительно к арендуемому помещению согласно п.2 Положения № 530 объектом страхования выступают не противоречащие законодательству имущественные интересы, связанные:

• с утратой (гибелью) или повреждением имущества, находящегося во владении, пользовании, распоряжении страхователя или иного названного в договоре выгодоприобретателя, либо с нанесением ущерба их имущественным правам, в том числе с возникновением убытков от предпринимательской деятельности в связи с невыполнением (выполнением ненадлежащим образом) своих обязательств контрагентами субъекта хозяйствования или с изменением условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам (имущественное страхование);

• с ответственностью по обязательствам, возникшим в случае причинения страхователем или иным лицом, на которых такая ответственность может быть возложена, вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, либо с ответственностью по договору (страхование ответственности).

Таким образом, объектом страхования могут выступать арендуемые здание, помещение и другие объекты.

При заключении договора добровольного страхования арендуемого помещения, если обязательство страхования предусмотрено договором аренды, страхователем выступает арендатор, а выгодоприобретателем - арендодатель.

Справочно Как правило, арендаторы заключают договоры страхования по следующим вариантам страхования - страховым рискам: • пожар, независимо от причины возникновения (включая поджог); прямое попадание молнии в застрахованное имущество; воздействие звуковой волны; взрыв; падение пилотируемого летательного аппарата, его частей или груза; • стихийные и (или) опасные гидрометеорологические явления; воздействия подпочвенных вод; просадка грунта; падение деревьев; падение сосулек, любое воздействие на имущество, оказанное животными или птицами, обрушение соседних зданий, сооружений, а также их частей; • неправомерные действия третьих лиц (в том числе наезд транспортных средств), хищение (попытка хищения) имущества; • авария отопительной системы, водопроводных и канализационных сетей, проникновение воды из соседнего помещения, несанкционированное срабатывание (поломка) систем пожаротушения.

Договор страхования заключается арендатором со страховой компанией на основании заявления о добровольном страховании имущества юридических лиц. Страховая премия рассчитывается исходя из назначения помещения, вида деятельности, в которой используется принимаемое на страхование имущество, и страховой стоимости.

Страховую стоимость должен указать арендодатель в справке об остаточной стоимости и технических характеристиках арендуемого помещения.

В случае если на страхование принимается отделка помещения, произведенная арендатором, то ее стоимость указывает арендатор.

Срок страхования, как правило, - 1 календарный год, то есть 365 дней. Договор страхования вступает в силу с 00 ч. 00 мин. дня, следующего за днем поступления страховой премии на счета страховщика.

Справочно Договор страхования вступает в силу со дня уплаты страхового взноса (страховой премии) или первой его части, если в законодательных актах или правилах соответствующего вида страхования, утвержденных страховщиком либо объединением страховщиков и согласованных с органом, осуществляющим государственный надзор за страховой деятельностью, не предусмотрено иное (ст.847 ГК). При внесении страхового взноса путем безналичного расчета моментом уплаты считается поступление денежных средств на счет страховщика. При заключении договора страхования на новый срок до истечения действия предыдущего договора он вступает в силу с момента окончания действия предыдущего договора. Например, предыдущий договор истекает 11 июня (в 24:00), значит, начало действия возобновленного договора указывается с 12 июня, то есть он вступает в силу с 00 ч. 12 июня. Аналогичные нормы содержатся в Правилах № 100 добровольного комплексного страхования имущества и гражданской ответственности его пользователей, согласованных Министерством финансов Республики Беларусь 15.03.2011 № 50, с изменениями и дополнениями, согласованными 13.12.2011 № 190, 01.02.2013 № 10, 12.11.2013 № 131 (см. http://bgs.by/onlineservices/6433/6434).

Бухгалтерский учет расходов по страхованию арендуемых помещений

Хозяйственная операция - действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов (абзац 24 ст.1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.4 ст.3 вышеупомянутого Закона № 57-З).

В соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной названным постановлением, для обобщения информации о расчетах по имущественному страхованию предназначен субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На субсчете 76-2 учитываются расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Аналитический учет по субсчету 76-2 ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования.

При отражении расходов по страхованию в бухгалтерском учете следует руководствоваться также нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются согласно п.5 Инструкции № 102 на доходы и расходы:

• по текущей деятельности;

• инвестиционной деятельности;

• финансовой деятельности.

Текущей деятельностью признается основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п.2 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности (п.8 Инструкции № 102).

Согласно п.10 Инструкции № 102 к управленческим расходам относятся:

1) в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;

2) в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5);

3) в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации (п.11 Инструкции № 102).

Таким образом, расходы по страхованию в целях бухгалтерского учета следует учитывать в составе расходов по текущей деятельности.

Начисление страховых платежей отражается по дебету счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 и других счетов и кредиту субсчета 76-2.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.32 Инструкции № 102).

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п.33 Инструкции № 102).

Расходы по страхованию не приносят каких-либо доходов и их невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода.

Таким образом, расходы по страхованию признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Пример По договору добровольного страхования имущества юридических лиц объектом страхования выступает изолированное помещение непроизводственной сферы деятельности, используемое для размещения бухгалтерии предприятия. Срок действия страхования - 1 год. Вариант 1: договор страхования от 03.12.2014 на срок с 4 декабря 2014 г. по 3 декабря 2015 г. Вариант 2: договор страхования от 05.06.2015 на срок с 6 июня 2015 г. по 5 июня 2016 г. Страховая премия 1 210 797 руб. уплачена разовым платежом в безналичном порядке: • вариант 1 - 3 декабря 2014 г.; • вариант 2 - 5 июня 2015 г.

Справочно Обороты по реализации услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), к которым, в частности, относятся страховые взносы (премии) по договорам страхования (сострахования, перестрахования), освобождаются от налога на добавленную стоимость (подп.1.39 п.1 ст.94 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК). Таким образом, страховая премия по договору страхования устанавливается без НДС.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.1.40 п.1 ст.118 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В бухгалтерском учете арендатора-страхователя на дату уплаты страховой премии следует сделать записи:

Учет расходов по страхованию арендуемых помещений при налогообложении прибыли

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.62 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости - посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом особенностей, установленных п.2 ст.130 НК (п.2 ст.130 НК).

Никаких особенностей для учета страховых взносов при налогообложении прибыли п.2 ст.130 НК не установлено.

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.131 НК.

Так, в частности, при налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств) и являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп.1.25 п.1 ст.131 НК).

Страхование может осуществляться в формах добровольного и обязательного страхования. Такая норма установлена п.3 Положения № 530.

Виды обязательного страхования перечислены в подп.4.1 п.4, а виды добровольного страхования - в подп.4.2 п.4 Положения № 530.

Согласно подп.4.2 п.4 Положения № 530 страхование имущества юридического лица отнесено к добровольным видам страхования.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. п.3 Положения № 530 изложен в новой редакции, слова «и согласованными с Министерством финансов» исключены из подп.4.2 п.4 Положения № 530 Указом Президента Республики Беларусь от 11.05.2019 № 175.

Указом Президента Республики Беларусь от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее - Указ № 280) установлено, что организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по добровольному страхованию имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания (подп.1.2 п.1).

Таким образом, в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются расходы на добровольное страхование имущества, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с нормой подп.1.2 п.1 Указа № 280 также подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходы по страхованию имущества организаций, используемого в торгово-закупочной деятельности.

Указом № 280 не установлена возможность страхования только имущества юридического лица, находящегося в его собственности. Следовательно, нормы Указа № 280 распространяются в том числе на арендованное имущество и (или) взятое в лизинг.

Такое разъяснение дано в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.02.2009 № 2-2-14/99 «О расходах по страхованию».

В соответствии с п.1 Указа № 280 организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по добровольному страхованию имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в их фактическом размере.

Таким образом, страховая премия включается в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, в том отчетном периоде, в котором она отражена в бухгалтерском учете организации.

23.07.2015

Татьяна Сукристик, аудитор