Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
РАСХОДЫ ПО ПОКУПКЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ И КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПРИ ВЫПЛАТЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ СВЕРХ УСТАНОВЛЕННЫХ НОРМ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
 |
Ситуация После возвращения из зарубежной командировки работник представил 2 июля 2016 г. в бухгалтерию отчет, согласно которому задолженность организации перед ним составила 100 долл. США, в том числе по проживанию сверх норм, установленных законодательством, - 30 долл. США. Согласно распоряжению руководителя организации расходы возмещаются в полном объеме. Для проведения окончательного расчета с сотрудником организация приобрела 8 июля 2016 г. необходимую сумму в иностранной валюте, расходы по покупке которой в сумме разницы между официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) и курсом покупки, составили 5 руб. Как отразить в бухгалтерском учете списание расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, а также курсовые разницы по переоценке кредиторской задолженности организации перед работником по командировочным расходам? |
Курс доллара США, установленный Нацбанком, составил:
• на дату составления авансового отчета - 2,005 3 руб. за 1 долл. США;
• на дату погашения задолженности перед работником по командировочным расходам - 2,012 1 руб. за 1 долл. США.
Учетной политикой организации предусмотрено, что:
• курсовые разницы, возникшие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств (кроме обязательств, возникших при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств), относятся непосредственно на доходы (расходы) по финансовой деятельности;
• расходы по найму жилого помещения возмещаются командированным сотрудникам в полном объеме произведенных расходов при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале на основании письменного распоряжения нанимателя. При налогообложении прибыли не учитываются командировочные расходы, произведенные сверх установленных норм согласно Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35, и постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу».
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. постановление № 35 на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.11.2019 № 68 утратило силу. В связи с чем следует руководствоваться постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» (далее - постановление № 176). Комментарии см. здесь. С 11 октября 2019 г. постановление № 7 на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 27.09.2019 № 52 утратило силу. В связи с чем следует руководствоваться постановлением № 176. Комментарии см. здесь. |
 |
Справочно Отражение в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты, списанию командировочных расходов, начислению подоходного налога, обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» от суммы командировочных расходов сверх норм не рассматривается. |
Для отражения в бухгалтерском учете организации хозяйственных операций по списанию расходов, связанных с покупкой иностранной валюты и курсовых разниц, образовавшихся при переоценке кредиторской задолженности по командировочным расходам работнику организации, следует руководствоваться:
• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Нацстандарт № 69).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь; |
• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);
• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.39 (счет 50) Инструкции № 50 внесены изменения постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. |
| Содержание операции | Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражена задолженность организации перед работником по командировочным расходам ((70 + 30) долл. США х 2,005 3). Обоснование: часть первая п.56 Инструкции № 50 |
02.07.2016 |
140,37 |
Авансовый отчет | ||
|
71 |
60,16 | ||||
| Отражена выплата работнику окончательного расчета в счет погашения задолженности по командировочным расходам (100 долл. США х 2,012 1). Обоснование: часть третья п.39, часть вторая п.56 Инструкции № 50 (примечание) |
08.07.2016 |
71 |
201,21 |
Расходный кассовый ордер | |
| Отражена переоценка кредиторской задолженности по командировочным расходам в пределах норм, установленных законодательством ((100 - 30) х (2,012 1 - 2,005 3)). Обоснование: п.7 Нацстандарта № 69, абзац 6 п.15 Инструкции № 102 |
08.07.2016 |
71 |
0,48 |
Бухгалтерская справка-расчет | |
| Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.1.224 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.24 п.3 ст.129 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г.С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания | |||||
| Отражена переоценка кредиторской задолженности по командировочным расходам сверх норм, установленных законодательством (30 х (2,012 1 - 2,005 3)). Обоснование: п.7 Нацстандарта № 69, абзац 6 п.15 Инструкции № 102 |
08.07.2016 |
91-4 |
71 |
0,20 |
Бухгалтерская справка-расчет |
| При налогообложении прибыли не учитываются затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее - ТК) (подп.1.6 п.1 ст.131 НК). Следовательно, курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, не учитываются при налогообложении (подп.3.24 п.3 ст.129, подп.1.224 п.1 ст.131 НК) | |||||
| Списана разница между курсом покупки валюты и курсом Нацбанка при приобретении валюты по курсу выше, чем курс Нацбанка, по командировочным расходам в пределах норм, установленных законодательством (5 / 100 долл. США х (100 - 30)). Обоснование: абзац 20 п.13 Инструкции № 102 |
08.07.2016 |
90-10 |
3,50 |
Бухгалтерская справка-расчет | |
| Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком на момент покупки, для проведения расчетов по служебным командировкам за границу, учитываются при налогообложении (подп.2.12 п.2 ст.130 НК) | |||||
| Списана разница между курсом покупки валюты и курсом Нацбанка при приобретении валюты по курсу выше, чем курс Нацбанка, по командировочным расходам сверх норм, установленных законодательством (5 / 100 долл. США х 30). Обоснование: абзац 20 п.13 Инструкции № 102 |
08.07.2016 |
90-10 |
57-2 |
1,50 |
Бухгалтерская справка-расчет |
| При налогообложении прибыли не учитываются затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп.1.6 п.1 ст.131 НК). Расходы по покупке иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки в части затрат, произведенных сверх установленных норм, не учитываются в составе затрат при налогообложении (подп.1.223 п.1 ст.131 НК) | |||||
Примечание. В случае если по уважительной причине по завершении расчетов по командировке необходимая сумма в иностранной валюте подлежит выплате в Республике Беларусь работнику, командированному за границу, то указанная сумма по решению нанимателя может быть выплачена как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату авансового отчета. Окончательный расчет с командированным работником должен быть произведен не позднее 30 дней с момента представления авансового отчета (п.51 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 октября 2019 г. постановление № 115 на основании постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.09.2019 № 45 утратило силу. В связи с чем следует руководствоваться постановлением № 176. Комментарии см. здесь. |
Учетная оценка обязательств организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Выраженная в иностранной валюте сумма понесенных расходов и стоимость относящихся к этим расходам обязательств отражается в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции (п.3 Нацстандарта № 69).
22.07.2016
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»