Материал помещен в архив

РАСХОДЫ ПО СТРАХОВАНИЮ И ИХ УЧАСТИЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ

В соответствии с п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Согласно подп.1.25 п.1 ст.131 НК при налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом РБ.

Следовательно, страховые взносы по видам обязательного страхования включаются в затраты, участвующие при налогообложении прибыли.

Также в состав затрат, участвующих при налогообложении, включаются страховые взносы по видам добровольного страхования, однако не все, а только те виды, которые определены Президентом РБ и только в установленном порядке.

Перечень видов обязательного и добровольного страхования приведен в п.4 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530 (далее - Положение № 530).

Страхователи - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане, лица без гражданства, организации, в т.ч. иностранные и международные, а также Республика Беларусь и ее административно-территориальные единицы, иностранные государства, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся таковыми в силу закона или акта Президента РБ (п.1 Положения № 530).

Пример 1 Торговая организация оплачивает по договору добровольного страхования взносы за страхование водителя автомобиля организации и пассажиров от несчастного случая. Если организация не осуществляет международные перевозки, то в затраты, учитываемые при налогообложении, страховые взносы по страхованию от несчастных случаев не включаются.

Пример 2 Организация арендует автомобиль, который застраховала по системе КАСКО. Поскольку Указом № 280 не установлено, что страхование и включение страховых взносов в затраты возможно только для имущества, находящегося в собственности у страхователя, следовательно, нормы Указа № 280 распространяются в т.ч. на арендованное имущество. Вместе с тем не следует забывать, что при этом имущество должно использоваться в процессе производства и реализации объектов. С учетом изложенного затраты по добровольному страхованию автомобиля по системе КАСКО учитываются при налогообложении, если автомобиль используется в производственной деятельности. Данная позиция изложена в письме МНС РБ от 15.07.2008 № 2-2-14/11502 «О включении в затраты страховых взносов» (далее - письмо МНС).

Пример 3 Арендатор возмещает арендодателю расходы по добровольному страхованию арендодателем помещения, сданного в аренду. Поскольку договор страхования заключен не арендатором, т.е. арендатор не является организацией-страхователем, то сумма возмещения страховых взносов арендодателю не включается арендатором в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Пример 4 Организация заключила договор добровольного страхования гражданской ответственности и расходов за ущерб, причиненный покупателю, вследствие выявившегося брака товара. Данные расходы по страхованию не поименованы ни в Указе № 219, ни в Указе № 280, а также не относятся к расходам по обязательному страхованию, перечисленным в Положении № 530. Следовательно, они не могут быть включены в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении.

Пример 5 При направлении работников в служебную командировку за границу организация заключает договор на добровольное страхование от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу. Вышеназванными актами законодательства не предусмотрено включение страховых взносов в состав затрат, учитываемых при налогообложении. Однако согласно подп.1.6 п.1 ст.131 НК при налогообложении не учитываются только расходы на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом РБ. Следовательно, расходы по медицинскому страхованию работников, командированных за границу, в составе командировочных расходов включаются в затраты, учитываемые при налогообложении.

Пример 6 В белорусской организации работают иностранные граждане, направленные на работу иностранным учредителем. Организация оплачивает за них медицинскую страховку, необходимую для получения гражданами разрешения на пребывание на территории Республики Беларусь, для чего заключает соответствующий договор со страховой компанией. Согласно письму ИМНС по г.Минску от 25.05.2011 № 2-2-9/3060 «О затратах, учитываемых при налогообложении» расходы по обязательному медицинскому страхованию иностранных граждан являются расходами этих иностранных граждан и в состав затрат, учитываемых при налогообложении, не включаются.

Обратите внимание! По всем остальным видам страхования, даже если законодательство обязывает организацию заключать договор страхования, страховые взносы не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении (например, при обязательном страховании ломбардами в пользу залогодателей принятых в залог вещей).

Бухгалтерский учет расходов по страхованию

Согласно п.2 ст.130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

В соответствии с п.33 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами.

Исходя из п.76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Суммы расходов будущих периодов, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».

Вместе с тем перечисленными актами Министерства финансов РБ в составе расходов будущих периодов, подлежащих обязательному распределению между отчетными периодами, расходы по страхованию не предусмотрены.

Учитывая изложенное, а также положения письма МНС, для целей налогообложения затраты данного вида могут быть включены в состав затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, в полной сумме в периоде, в котором они произведены, или равными частями в период действия договора страхования в зависимости от порядка списания, предусмотренного учетной политикой организации.

Налоговый учет страхового возмещения и расходов, связанных с наступлением страхового случая

В соответствии с пп.1 и 3 ст.126 НК объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.

Согласно п.1 ст.128 НК для целей НК внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Как следует из подп.3.7 п.3 ст.128 НК, в состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения организации убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором плательщиком получены денежные средства и (или) имело место возмещение убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда в иной форме (оплата задолженности перед третьими лицами, перевод долга, зачет встречных требований и др.).

В п.1 ст.129 НК установлено, что для целей НК внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Исходя из подп.3.17 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных расходов включаются потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств.

Таким образом, полученная сумма страхового возмещения включается в состав внереализационных доходов организации, а расходы, связанные с наступлением страхового случая (например, расходы по ремонту застрахованного автомобиля, попавшего в дорожно-транспортное происшествие), - в состав внереализационных расходов, участвующих при налогообложении.

22.10.2012 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.