Материал помещен в архив

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС У ЖИЛИЩНО-ЭКСПЛУАТАЦИОННЫХ УПРАВЛЕНИЙ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов от реализации у жилищно-эксплуатационных управлений

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (подп.1.11 п.1 ст.94 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения (п.2 ст.106 НК).

Случаи исчисления налога на добавленную стоимость от оборотов от реализации у жилищно-эксплуатационных управлений

У жилищно-эксплуатационных управлений (далее - ЖЭУ) в течение года появляются пусть и незначительные, но все же облагаемые по ставке 20 % обороты по реализации. Обычно это:

• оказание услуг расчетно-вычислительному центру по доставке населению извещений о размере платы за жилищно-коммунальные услуги и платы за пользование жилым помещением;

• оказание услуг по кошению травы юридическим лицам;

• удержание стоимости невозвращенной спецодежды в случае увольнения работника по его заявлению, что приравнивается к продаже спецодежды, так как не составлен документ о недостаче спецодежды.

Определение порядка налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у жилищно-эксплуатационных управлений

Поскольку не установлено иное, вычет сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на обороты по реализации со ставкой НДС 20 %, производится нарастающим итогом в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть третья п.5 ст.103 НК).

Следовательно, у ЖЭУ имеется два вида оборотов, по которым налоговые вычеты определяются в различном порядке:

1) по освобожденным от НДС оборотам суммы «входного» НДС не принимаются к вычету и включаются в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль;

2) по облагаемым по ставке НДС 20 % оборотам суммы «входного» НДС подлежат вычету, но в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета).

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение 1 календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок (части первая, вторая п.24 ст.107 НК).

Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, информации о суммах налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятие к вычету которых, включение в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо отнесение которых на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся в одинаковом порядке (часть пятая п.24 ст.107 НК).

Раздельный учет налоговых вычетов в деятельности ЖЭУ трудоемок, поскольку предмет деятельности - оказание услуг, для которых используются разные составляющие, и «собрать» воедино весь «входной» НДС, приходящийся на конкретные услуги, сложно.

На практике ЖЭУ вообще не принимают к вычету «входной» НДС, относя его на затраты или стоимость покупок.

Обратите внимание! Прямо на затраты «входной» НДС по товарам можно относить только в том случае, если все обороты плательщика освобождены от НДС либо данный товар используется при освобожденной от НДС реализации. Если имеются обороты, облагаемые НДС, то НДС включается в стоимость товара (по желанию плательщика), а затем в составе стоимости товара списывается либо на затраты, либо за счет собственных средств в зависимости от производственного или непроизводственного потребления товара.

Право отнесения НДС на увеличение стоимости закреплено в п.4 ст.106 НК: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Причем данное решение об отнесении «входного» НДС на увеличение стоимости не нужно закреплять в учетной политике. Можно «передумать» и по последующим покупкам учитывать «входной» НДС на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Можно по одним покупкам относить «входной» НДС на увеличение стоимости, по другим - включать в налоговые вычеты, отражая на счете 18.

Единственное, что нельзя - это самостоятельно выделить уже отнесенный на стоимость покупки «входной» НДС и учесть его в составе налоговых вычетов.

Вместе с тем более рациональным представляется вариант не включать «входной» НДС в стоимость (не относить его на увеличение стоимости) объектов, так как тогда часть НДС можно будет принять к вычету и тем самым уменьшить сумму, подлежащую уплате в бюджет. Для этого придется распределить налоговые вычеты по удельному весу, чтобы найти их долю, приходящуюся на освобожденные от НДС обороты, и отнести ее на затраты.

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.3 ст.106 НК).

Рассмотрим вышесказанное на условной ситуации.

Ситуация У ЖЭУ за III квартал 2017 г. нарастающим итогом с начала года имеются следующие обороты: • по реализации жилищно-коммунальных услуг населению, освобожденные от НДС, - 40 000 руб.; • по оказанию услуг расчетно-вычислительному центру - 1 200 руб., в том числе НДС - 200 руб.; • по оказанию услуг кошения травы - 2 400 руб., в том числе НДС - 400 руб. При увольнении работники не вернули спецодежду и написали заявление с просьбой удержать у них остаточную стоимость спецодежды в размере 300 руб. Таким образом, стороны согласовали цену реализации одежды.

Необходимо обратить внимание на следующее.

При реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации (часть первая п.3 ст.97 НК).

В иных случаях реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база также равна цене их реализации, если иное не установлено НК (п.1 ст.98 НК).

Причитающаяся от покупателя (работника) к поступлению сумма за спецодежду отражается в графе 2 строки 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС). Из нее исчисляется НДС умножением на 20 и делением на 120.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации по НДС. Комментарий см. здесь.

Таким образом, если оговорено, что у работников будет удержана остаточная стоимость спецодежды 300 руб., то именно эта сумма вносится в графу 2 строки 1 налоговой декларации. Налог на добавленную стоимость равен 50 руб. (300 × 20 / 120).

Если решено, что с работника нужно удержать не остаточную стоимость спецодежды, а остаточную стоимость, увеличенную на сумму НДС, то НДС будет рассчитан так: 300 × 20 / 100 = 60 руб., и с работника по его заявлению должно быть удержано 360 руб. Указанная сумма будет отражена в графе 2 строки 1 налоговой декларации по НДС.

Поскольку в нашей ситуации удержано 300 руб., НДС составит 50 руб.

Налоговые вычеты ЖЭУ, подтвержденные электронным счетом-фактурой, в январе - сентябре 2017 г. составили:

• по товарам (работам, услугам) - 5 000 руб.;

• по основным средствам и нематериальным активам - 3 000 руб.

Вариант 1. К вычету суммы «входного» налога на добавленную стоимость ЖЭУ не принимает. Следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате нарастающим итогом с начала года, составит 650 руб. (200 + 400 + 50), то есть без уменьшения на налоговые вычеты.

Вариант 2. Жилищно-эксплуатационное управление учитывает «входной» НДС на счете 18.

Как следует из п.3 ст.106 НК, сумма «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам не подлежит распределению на освобожденные от НДС обороты. Распределить по удельному весу на освобожденный оборот нужно только сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам). Чтобы рассчитать сумму налоговых вычетов, подлежащих отнесению на затраты, нужно сумму вычетов НДС по товарам (работам, услугам) умножить на отношение освобожденного от НДС оборота к общей сумме всех оборотов. Это отношение должно в результате иметь не менее шести знаков после запятой (часть третья п.24 ст.107 НК, при расчете процента удельного веса точность - 4 знака после запятой, в данном случае рассчитывается коэффициент, поэтому точность - 6 знаков после запятой):

5 000 × 40 000 / (40 000 + 1 200 + 2 400 + 300) = 4 555,81 руб.

Исчисленная сумма НДС подлежит отнесению на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в пределах НДС по реализации, составит 444,19 руб. (5 000 - 4 555,81).

Суммы налога на добавленную стоимость вычитаются плательщиками в следующей очередности:

• в первую очередь - суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• во вторую очередь - суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы налога на добавленную стоимость вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации, и суммами налога на добавленную стоимость, вычитаемыми в первую очередь (абзацы 1-3 п.25 ст.107 НК).

Значит, сначала из суммы НДС, исчисленной по реализации, - 650 руб., вычитаем сумму налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) - 444,19 руб. Остаток суммы НДС по реализации составит 205,81 руб. (650 - 444,19).

В пределах этого остатка можно вычесть сумму НДС по основным средствам и нематериальным активам, то есть из 3 000 руб. подлежит вычету 205,81 руб., а 2 794,19 руб. (3 000 - 205,81) переходит на следующий отчетный период.

Таким образом, сумма налоговых вычетов, подлежащая отражению в налоговой декларации по НДС, составит 650 руб. Сумма НДС к уплате равна нулю (650 - 650).

Следовательно, распределив налоговые вычеты по удельному весу, ЖЭУ сэкономило 650 руб.

Управление вычетами в электронном счете-фактуре

В случае когда ЖЭУ использует вариант 2 (учитывает «входной» НДС на счете 18), оно подписывает ЭСЧФ своей электронной цифровой подписью и не проставляет признак управления вычетами «Не подлежит вычету», в том числе тогда, когда определило сумму НДС, подлежащую отнесению на затраты, то есть не принимаемую к вычету.

Заполнение налоговой декларации по НДС

На основании цифр и данных рассмотренной выше условной ситуации (вариант 2) разберемся, как нужно заполнить налоговую декларацию по НДС (приводим важные фрагменты).

<…>

18.10.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»