Материал помещен в архив

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПРИ НАЛИЧИИ ОБОРОТОВ ПО БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ, ОСВОБОЖДЕННЫХ ОТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ситуация Организация приобретает товары, освобожденные от НДС в соответствии со ст.94 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), и передает их безвозмездно без НДС. Сумма «входного» НДС по товарам отсутствует в связи с применением продавцом льготы по НДС. Оборот по безвозмездной передаче отражен в строке 8 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) (то есть применена льгота).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться ст.118, 132, 133 новой редакции НК. С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по НДС согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

В соответствии с п.15 ст.107 НК суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС.

Данные положения не применяются в случае:

• отнесения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, на увеличение их стоимости или за счет источников, указанных в подп.19.3 п.19 ст.107 НК;

• приобретения безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при котором суммы налога на добавленную стоимость не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

Таким образом, если безвозмездно передаваемые товары были приобретены без НДС, то вычет НДС по обороту по безвозмездной передаче производится в обычном порядке в зависимости от порядка налогообложения данного оборота.

Поскольку в рассматриваемой ситуации оборот по безвозмездной передаче освобождается от НДС, то исходя из п.3 ст.106 НК налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приходящиеся к указанному обороту, должны быть отнесены на затраты, участвующие при налогообложении прибыли.

Распределение налоговых вычетов методом удельного веса

При распределении налоговых вычетов по удельному весу оборот по безвозмездной передаче не исключается из освобожденного от НДС оборота.

Пример Оборот по реализации товаров, освобожденный от НДС, отраженный в строке 8 налоговой декларации по НДС, составил 11 000 тыс. руб., в том числе оборот по безвозмездной передаче товаров, приобретенных без НДС, - 2 200 тыс. руб. Оборот по реализации товаров (работ, услуг) со ставкой НДС 20 % - 60 000 тыс. руб. Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) составили 100 000,000 тыс. руб., по основным средствам и нематериальным активам - 40 000 тыс. руб. Сумма НДС, подлежащая отнесению на затраты, приходящаяся на освобожденный от НДС оборот, - 15 492,958 тыс. руб. (100 000 х 11 000 / (60 000 + 11 000)). Сумма НДС, подлежащая вычету в пределах НДС по реализации, - 124 507,042 тыс. руб. (100 000 - 15 492,958 + 40 000).

Распределение налоговых вычетов методом раздельного учета

Поскольку положения п.15 ст.107 НК не применяются к обороту по безвозмездной передаче товаров, приобретенных без НДС, не применяется и порядок раздельного учета налоговых вычетов, изложенный в указанном пункте. Вместе с тем плательщик вправе обеспечить общеустановленный раздельный учет согласно п.24 ст.107 НК, определив данный метод в учетной политике.

Так, в соответствии с п.24 ст.107 НК при реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено главой 12 НК.

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя).

Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие в бухгалтерском учете (в учете доходов и расходов индивидуального предпринимателя, в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) и книге покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, информации о суммах налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятие к вычету которых, включение в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо отнесение которых на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся в одинаковом порядке.

Пример Оборот по реализации товаров, освобожденный от НДС, отраженный в строке 8 налоговой декларации по НДС, составил 11 000 тыс. руб., в том числе оборот по безвозмездной передаче товаров, приобретенных без НДС, - 2 200 тыс. руб. Оборот по реализации товаров (работ, услуг) со ставкой НДС 20 % - 60 000 тыс. руб. Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) составили 100 000,000 тыс. руб., по основным средствам и нематериальным активам - 40 000 тыс. руб. В учетной политике определен раздельный учет налоговых вычетов, приходящихся к обороту, облагаемому по ставке 20 %, и приходящихся к освобожденному от НДС обороту. Раздельно учтенные налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приходящиеся к обороту со ставкой НДС 20 %, составили 90 000 тыс. руб., налоговые вычеты, приходящиеся к освобожденному от НДС обороту, отсутствуют. Сумма «входного» НДС по общехозяйственным расходам составила 10 000 тыс. руб. Распределению по удельному весу подлежит только сумма НДС по общехозяйственным расходам, так как по ней не обеспечен раздельный учет (это практически невозможно). Сумма НДС, подлежащая отнесению на затраты, приходящаяся на освобожденный от НДС оборот, - 1 549,296 тыс. руб. (10 000 х 11 000 / (60 000 + 11 000)). Сумма НДС, подлежащая вычету в пределах НДС по реализации, - 128 450,704 тыс. руб. (10 000 - 1 549,296 + 80 000 + 40 000).

10.06.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

Распределение организацией-производителем налоговых вычетов при наличии оборотов по безвозмездной передаче, освобожденных от налога на добавленную стоимость.