Материал помещен в архив

РАССЧИТЫВАЕМ СУММУ ПРЕВЫШЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО ИТОГАМ 2013 ГОДА

Освобождение от уплаты в бюджет суммы превышения налога на прибыль, выявленной в сравнении с суммой этого налога за предыдущий год, было введено Указом Президента РБ от 06.06.2011 № 231 «О некоторых вопросах стимулирования развития высокоэффективных производств» (далее - Указ № 231) и применяется уже третий год. При этом ежегодно в целях сравнения сумма налога на прибыль за предыдущий год подлежит корректировке.

Основные правила такой корректировки изложены в Указе № 231, в котором также указаны организации, имеющие право воспользоваться рассматриваемым освобождением.

Положения Указа № 231 (подпункт 1.1 пункта 1)

На основании Указа № 231 организации, реализующие бизнес-планы развития и обеспечивающие ежегодно в 2011-2013 гг. достижение показателей по рентабельности продаж в промышленности и удельному весу отгруженной инновационной продукции в общем объеме отгруженной продукции выше нижней границы уровней, соответственно установленных в ежегодно принимаемых указах Президента РБ о важнейших параметрах прогноза социально-экономического развития на очередной год, включенные в перечень, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 20.09.2011 № 1262 (далее - организации), по итогам 2011, 2012, 2013 гг. освобождаются от уплаты в бюджет суммы превышения налога на прибыль, уплаченного (подлежащего уплате) в отчетном году, по сравнению с суммой налога, подлежавшего уплате в предыдущем году, скорректированной с учетом изменений налогового законодательства (изменений налоговых ставок, налоговых льгот), увеличенной на индекс цен производителей промышленной продукции за отчетный год и коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за предыдущий год к фактическому уровню рентабельности продаж за отчетный год.

Высвобождаемые средства остаются в распоряжении организаций и направляются ими в году, следующем за отчетным, на научные исследования и разработки, разработку высокотехнологичной продукции, модернизацию, техническое переоснащение производства и повышение качества продукции, сертификацию производства в соответствии с международными стандартами, а также на погашение кредитов, займов, полученных на эти цели, и уплату процентов по ним.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2014 г. высвобождаемые средства остаются в распоряжении организаций и направляются ими до 1 января 2016 г. на научные исследования и разработки, разработку высокотехнологичной продукции, модернизацию, техническое переоснащение производства и повышение качества продукции, сертификацию производства в соответствии с международными стандартами, а также на погашение кредитов, займов, полученных на эти цели, и уплату процентов по ним (часть третья подп.1.1 п.1 Указа № 231 с изменениями, внесенными Указом Президента РБ от 28.05.2014 № 251).

Использование организациями высвобождаемых средств на иные цели влечет утрату права на освобождение от уплаты в бюджет суммы превышения по налогу на прибыль и взыскание с организаций данных сумм в соответствии с законодательством.

Особенности расчета суммы превышения по налогу на прибыль в 2013 году

По итогам 2012 г. при определении суммы превышения применялось Положение о порядке определения организациями суммы превышения налога на прибыль по итогам 2012 года, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 01.08.2012 № 723 (далее - Положение № 723). Аналогичный документ, устанавливающий порядок определения суммы превышения по итогам 2013 г., отсутствует.

С учетом этого при определении суммы превышения налога на прибыль по итогам 2013 г. рекомендуется руководствоваться порядком, изложенным в Положении № 723.

Обращаем внимание, что в Положении № 723 закреплена норма письма Минэкономики РБ от 22.05.2012 № 20-02-03/3670, МНС РБ от 22.05.2012 № 2-2-23/10389, Минфина РБ от 23.05.2012 № 03-1-16/7133 «О порядке применения норм Указа Президента Республики Беларусь от 6 июня 2011 г. № 231» о том, что при определении суммы превышения налога на прибыль в отчетном году сумма налога на прибыль за предыдущий год, скорректированная с учетом применения необходимых коэффициентов, не может быть ниже суммы, подлежащей уплате в предыдущем году. То есть при применении норм Указа № 231 сумма налога на прибыль за предыдущий год, используемая для определения суммы превышения налога на прибыль за текущий год, не может быть ниже суммы налога на прибыль за предыдущий год до корректировки.

Примеры расчета суммы превышения по налогу на прибыль по итогам 2013 года

Чтобы лучше разобраться в особенностях установленного законодательством алгоритма расчета суммы превышения налога на прибыль, рассмотрим порядок выполнения данного расчета на отдельных ситуациях с использованием условных числовых данных.

Ситуация 1. Сумма налога на прибыль за 2012 год в результате корректировки увеличивается

По итогам 2012 г. прибыль организации, подлежащая налогообложению, составила 4 166 666,667 тыс.руб. При этом на основании подп.1.10 п.1 ст.140 Налогового кодекса РБ (далее - НК) применялась льгота в размере 33 333,333 тыс.руб. - прибыль организации, приходящаяся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, направленная на цели проведения таких субботников.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. подп.1.10 п.1 ст.140 НК исключен Законом РБ от 26.10.2012 № 431-З.

В такой ситуации сумма налога на прибыль, подлежавшая уплате в бюджет по итогам 2012 г. (согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль), до ее уменьшения на сумму превышения налога на прибыль, полученную по итогам 2012 г., составила 750 000 тыс.руб. (4 166 666,667 х 18 %).

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2013 г. (согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль), до ее уменьшения на сумму превышения налога на прибыль, полученную по итогам 2013 г., составила 900 000 тыс.руб.

Справочно На основании части первой п.3 постановления МНС РБ от 03.01.2014 № 1 «О внесении изменений и дополнений в постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82 и от 12 декабря 2012 г. № 40» (далее - постановление № 1) налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам, которые в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (т.е. до 1 января 2014 г.), подлежат представлению за налоговый либо последний отчетный период 2013 г., представляются по формам и в соответствии с порядком их заполнения, установленными до вступления в силу постановления № 1 (т.е. до 16 февраля 2014 г.). Таким образом, по итогам 2013 г. субъектам предпринимательской деятельности следует представлять форму налоговой декларации в редакции, изложенной постановлением МНС РБ от 31.10.2012 № 34.

Условимся, что индекс цен производителей промышленной продукции за январь-декабрь 2013 г. (далее - ИЦппп²⁰¹³) равен 1,111, а коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за 2012 г. к фактическому уровню рентабельности продаж за 2013 г. (далее - Кфурп) - 0,920.

При таких исходных данных сумма налога на прибыль по итогам 2012 г., скорректированная на ИЦппп²⁰¹³ и Кфурп, составит 766 590 тыс.руб. (750 000 х 1,111 х 0,920).

Поскольку скорректированная таким образом сумма налога на прибыль увеличилась по сравнению с исходным значением (750 000 тыс.руб.), то на основании подп.2.3 п.2 Положения № 723 сумма превышения налога на прибыль по итогам 2013 г. определяется как разница между суммой налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по итогам 2013 г. (согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль), и суммой налога на прибыль по итогам 2012 г., скорректированной с учетом изменений налогового законодательства, а также на ИЦппп²⁰¹³ и Кфурп.

Применительно к рассматриваемой ситуации изменение налогового законодательства состоит в том, что в 2013 г. отменена льгота в размере прибыли организации, приходящейся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, направленной на цели проведения таких субботников (подп.1.10 п.1 ст.140 НК).

В итоге сумма налога на прибыль по итогам 2012 г., скорректированная с учетом изменений налогового законодательства, а также на ИЦппп²⁰¹³ и Кфурп, равна 772 722,72 тыс.руб. ((4 166 666,667 + 33 333,333) х 18 % х 1,111 х 0,920).

Согласно произведенным вычислениям сумма превышения налога на прибыль по итогам 2013 г. составит 127 277,28 тыс.руб. (900 000 - 772 722,72). Эта сумма остается в распоряжении организации и направляется ею на цели, предусмотренные Указом № 231.

В итоге сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2013 г. после ее уменьшения на сумму превышения, полученную по итогам 2013 г., составит 772 722,72 тыс.руб. (900 000 - 127 277,28).

Ситуация 2. Сумма налога на прибыль за 2012 год в результате корректировки уменьшается

Исходные данные те же, что в ситуации 1, но коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за 2012 г. к фактическому уровню рентабельности продаж за 2013 г. равен 0,880.

В этом случае сумма налога на прибыль по итогам 2012 г., скорректированная на ИЦппп²⁰¹³ и Кфурп, составит 733 260 тыс.руб. (750 000 х 1,111 х 0,880).

Поскольку скорректированная таким образом сумма налога на прибыль уменьшилась по сравнению с исходным значением (750 000 тыс.руб.), то на основании подп.2.3 п.2 Положения № 723 сумма превышения налога на прибыль по итогам 2013 г. определяется как разница между суммой налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по итогам 2013 г. (согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль), и суммой налога на прибыль по итогам 2012 г., скорректированной с учетом изменений налогового законодательства.

При таком алгоритме вычислений сумма превышения налога на прибыль по итогам 2013 г. составит 144 000 тыс.руб. (900 000 - (4 166 666,667 + 33 333,333) х 18 %). Эта сумма остается в распоряжении организации и направляется ею на установленные Указом № 231 цели.

В рассматриваемой ситуации сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2013 г. после ее уменьшения на сумму превышения, полученную по итогам 2013 г., составит 756 000 тыс.руб. (900 000 - 144 000).

Обратите внимание! Если по итогам 2012 г. налоговое обязательство у организации отсутствовало (например, она в этом году не осуществляла деятельность или получила убыток), то по аналогии с нормой, закрепленной в п.4 Положения № 723, расчет и уплата налога на прибыль за 2013 г. производится в установленном порядке. То есть, сумма превышения налога на прибыль не определяется.

02.04.2014

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»