Материал помещен в архив

РАССЫЛКА ПОЧТОВЫХ ОТКРЫТОК: ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Ситуация Организация рассылает по почте открытки в конвертах: поздравительные - фирмам, с которыми сотрудничает; рекламного характера - потенциальным клиентам с сообщениями о проведении рекламных акций и др. Как отразить в учете приобретение и списание открыток?

Бухгалтерский учет открыток

Открытки можно учитывать на счете 10, согласно п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50. Организация в своей учетной политике может закрепить отдельный субсчет, например 10-13 «Денежные документы» или «Канцелярские товары».

Оприходование и отражение в учете открыток производится в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133.

Принятие к бухгалтерскому учету приобретенных открыток отражается записью: Д-т 10-13 - К-т 60, 71 и др.

Поздравительные и рекламные открытки учитывают по-разному

Открытки, рассылаемые потенциальным клиентам с сообщениями о проведении рекламных акций, признаются рекламными расходами и относятся к расходам по текущей деятельности.

Справочно Реклама - информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке (ст.2 Закона РБ от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 июля 2013 г. следует руководствоваться определением «реклама» в редакции Закона РБ от 03.01.2013 № 15-З: реклама - информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности (п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

Открытки, рассылаемые партнерам и контрагентам, относятся к прочим расходам по текущей деятельности, учитываемым на счете 90 (субсчет 90-10). Согласно п.13 указанной Инструкции в прочие расходы по текущей деятельности включаются в числе иных расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств; стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно.

Таким образом, стоимость открыток, использованных на производственные цели, например рекламные, списывается на затраты: Д-т 44 и др. - К-т 10-13, а при рассылке поздравлений партнерам составляется запись: Д-т 90-10 - К-т 10-13.

Документальное оформление

Основание для оприходования открыток - документы, подтверждающие их приобретение (товарные накладные, кассовые чеки и др.). Отпуск открыток со склада организации ответственному за почтовую рассылку лицу может оформляться требованием-накладной или другим документом.

Справочно В настоящее время нет законодательно утвержденных форм приходных и расходных документов для учета материалов. Организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать и утверждать формы первичных учетных документов, содержащих обязательные сведения, установленные подп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов», за исключением перечня первичных учетных документов, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. Требования к первичным учетным документам определены ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».   Например, можно разработать формы необходимых документов, взяв за основу учетные формы М-4, М-11 и др., утвержденные постановлением Госкомстата СССР от 28.12.1989 № 241.

При необходимости открытки могут непосредственно направляться в подразделение организации, минуя склад. В этом случае они отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. Данный порядок должен быть либо утвержден отдельным приказом, либо закреплен в учетной политике организации.

Списание открыток следует производить по мере их расходования (рассылки по соответствующим адресатам) на основании внутреннего акта на списание материалов. В акте на списание необходимо указывать причину рассылки, количество, цену одной открытки и стоимость разосланных открыток.

Пример 1 (цифры условные) Организация приобрела маркированные открытки в количестве 100 шт. для поздравления деловых партнеров с профессиональным праздником. Стоимость открыток с учетом налога на добавленную стоимость - 600 000 руб. Открытки были разосланы адресатам. Лицом, ответственным за рассылку, составлен отчет по рассылке почтовой корреспонденции. Согласно рабочему плану счетов, утвержденному в организации, денежные документы учитываются на субсчете 10-13. В бухгалтерском учете движение (приход и списание) открыток отражается следующими записями:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Оплачена стоимость поздравительных немаркированных открыток 60, 71 50, 51 600 000 Оприходованы на склад поздравительные открытки 10-13-1 60, 71 500 000 Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом 18 60, 71 100 000 Принят к вычету НДС 68 18 100 000 Открытки переданы лицу, ответственному за почтовую рассылку 10-13-2 10-13-1 500 000 Стоимость использованных в отчетном периоде немаркированных поздравительных открыток списана на внереализационные расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли (основание (первичный документ) - отчет по отправленной корреспонденции) 90-10 10-13-2 500 000

Пример 2 (цифры условные) Организация розничной торговли заказала в типографии немаркированные почтовые открытки для рассылки клиентам уведомлений о проводимых сезонных акциях (распродажах). Открытки переданы для рассылки в рекламный отдел организации, минуя склад. Стоимость дополнительных услуг (оформление списков писем и др.) республиканского унитарного предприятия «Белпочта» составила: 18 960 руб., в т.ч. НДС - 3 160 руб. В бухгалтерском учете движение (приход и списание) открыток отражается записями:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Оплачена стоимость открыток с учетом НДС 60, 71 50, 51 600 000 Поступили в организацию открытки 10-13 60, 71 500 000 Отражен НДС, предъявленный поставщиком 18 60, 71 100 000 Принят к вычету НДС по открыткам 68 18 100 000 Выданы подотчетному лицу открытки для рассылки 71 10-13 500 000 Списаны на издержки обращения на основании авансового отчета и реестра рассылки подотчетного лица: стоимость использованных открыток 44 и др. 71 500 000 дополнительные услуги 15 800 Отражена сумма НДС по дополнительным расходам 18 71 3 160 Принят к вычету НДС 68 18 3 160

Справочно Порядок оказания услуг почтовой связи регулируется Правилами оказания услуг почтовой связи, утвержденными Советом Министров РБ от 07.09.2004 № 1111 (ст.11 Закона РБ от 15.12.2003 № 258-З «О почтовой связи»). Постановление Минэкономики РБ от 10.11.2011 № 184 «О тарифах на услуги электросвязи и почтовой связи общего пользования» установлены фиксированные тарифы на услуги почтовой связи общего пользования, оказываемые юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, согласно приложению 4 к данному постановлению.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2017 г. действует постановление Министерства антимонопольного регулирования и торговли РБ от 13.02.2017 № 12 «О тарифах на услуги электросвязи и почтовой связи общего пользования». С 18 июня 2014 г. в Правила № 1111 внесены изменения на основании постановления Совета Министров РБ от 17.06.2014 № 588, в частности, изменено название: «Правила оказания услуг почтовой связи общего пользования». С 18 июня 2014 г. часть четвертая ст.11 Закона № 258-З исключена на основании Закона РБ от 12.12.2013 № 92-З.

Налогообложение

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п.1 ст.127 Налогового кодекса РБ, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. в п.1 ст.127 НК внесены изменения на основании Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З. Изменения не повлияли на суть материала.

Стоимость поздравительных открыток, рассылаемых в адрес деловых партнеров, контрагентов, сотрудников и т.п., не включается в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, а списывается на внереализационные расходы (письмо МНС РБ от 30.12.2008 № 2-1-9/929 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость», вопрос 20).

Поскольку открытки, рассылаемые с рекламными целями, используются в целях расширения рынка сбыта, то расходы на их изготовление относятся к затратам по производству и реализации продукции, учитываемым при налогообложении прибыли.

Справочно Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК). Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (абзац 1 п.2 ст.130 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. в абзац 1 п.2 ст.130 НК внесены изменения на основании Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З. Изменения не повлияли на суть материала.

22.08.2013

Маргарита Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»