Материал помещен в архив

РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРОВ КУПЛИ-ПРОДАЖИ

В деятельности организаций часто возникают обстоятельства, которые затрудняют исполнение обязательств, обусловленных договорами. Расторжение договоров возможно как по соглашению сторон (если иное не предусмотрено актами законодательства или договором), так и по решению суда. При невыполнении условий договора на организацию могут быть наложены штрафные санкции.

В данном материале рассмотрим бухгалтерские и налоговые последствия отдельных случаев расторжения договоров купли-продажи.

Общие положения

Расторжение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом РБ (далее - ГК РБ) и иными актами законодательства или договором.

Договор может быть расторгнут по решению суда по требованию одной из сторон только:

1) при существенном нарушении договора другой стороной;

2) в иных случаях, установленных ГК РБ и иными актами законодательства или договором.

Существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое повлекло для другой стороны такой ущерб, в результате которого она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.

Соглашение о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из законодательства, договора не вытекает иное.

Требование о расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законодательством либо договором, а при его отсутствии - в 30-дневный срок. Гражданским кодексом РБ, иными законами и актами Президента РБ может быть установлен иной порядок расторжения договора.

При расторжении договора обязательства сторон прекращаются.

Бухгалтерские и налоговые последствия расторжения договора купли-продажи

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п.1 ст.424 ГК РБ).

Если организация-продавец исполнила свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав организации-покупателю товар ненадлежащего качества, то в соответствии со ст.445 ГК РБ покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца:

1) соразмерного уменьшения покупной цены;

2) безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

3) возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

1) отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

2) потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору (ст.445 ГК РБ).

Пример 1

Организация-продавец согласно договору купли-продажи на условиях 100-процентной предоплаты реализовала товар на сумму 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб. Покупная стоимость товара - 1 800 000 руб.

В следующем отчетном периоде обнаружилось, что данный товар ненадлежащего качества. В связи с тем что выявленные недостатки являются неустранимыми, организация-покупатель отказалась от исполнения договора купли-продажи и потребовала возврата уплаченной за товар денежной суммы.

Денежные средства перечислены на счет организации-покупателя в полной сумме после возврата им товара.

В соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров у организации-продавца отражается по мере их отгрузки.

В бухгалтерском учете у организации-продавца следуют записи:

Согласно Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция № 22), в разделе I налоговой декларации (расчета) по НДС не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения.

При возврате покупателем продавцу объектов или уменьшении (увеличении) стоимости объектов у продавцов (в случаях, определенных п.12 ст.12 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость (далее- Закон № 1319-XII)) на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того налогового периода, в котором произведен возврат объектов (уменьшение или увеличение стоимости объектов). Если сумма уменьшения оборотов по реализации превышает отраженные по соответствующим строкам в налоговой декларации (расчете) по налогу обороты по реализации, показатели графы 2 «Сумма» и графы 4 «Сумма НДС» (в случае ее заполнения) по этим строкам указываются со знаком «-» (минус). Отрицательное значение оборотов по реализации принимается равным нулю в целях распределения сумм налога между оборотами по реализации и их отражения в строках 16, 16а, 16б, 16в налоговой декларации (расчета) по НДС. Если сумма показателей графы 4 по строкам 1-13 налоговой декларации (расчета) по НДС имеет отрицательное значение, то в графе 4 по строке 14 проставляется ноль (0).

В бухгалтерском учете у организации-покупателя необходимо отразить:

Пунктом 11 главы 4 Инструкции № 22 определено, что при возврате в Российскую Федерацию ввезенных товаров в месяце принятия их на учет отражение этих товаров в налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, не производится. При возврате ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляется уточненная налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, с последующим возвратом (зачетом) уплаченных сумм НДС.

Пример 2

Организация-продавец согласно договору купли-продажи с последующей оплатой отгрузила покупателю товар на сумму 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб. Покупная стоимость товара составляет 1 800 000 руб.

В следующем отчетном периоде обнаружилось, что данный товар ненадлежащего качества. Так как выявленные недостатки являются неустранимыми, организация-покупатель отказалась от исполнения договора купли-продажи. Организация-покупатель вернула товар в полном объеме.

В соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров у организации-продавца отражается по мере оплаты.

В бухгалтерском учете у организации-продавца должны быть отражены следующие записи:

В соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров у организации-покупателя отражается по мере оплаты, поэтому НДС, выставленный поставщиком, не принимался к вычету до момента оплаты товара. В бухгалтерском учете у организации-покупателя производятся следующие записи:

Санкции за нарушение условий договоров

Необходимо отметить, что условиями заключенного договора купли-продажи могут быть предусмотрены штрафные санкции:

- за несвоевременную поставку товара поставщиком;

- за несвоевременную оплату поставленного товара покупателем;

- по иным основаниям.

Как следует из ст.311 ГК РБ, неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков в соответствии с принятой учетной политикой, когда судом вынесено решение об их взыскании, или когда они признаны организацией, или когда они фактически уплачены признаются в бухгалтерском учете внереализационными расходами (п.21 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182).

Внереализационными доходами признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в соответствии с принятой учетной политикой, когда:

судом вынесено решение об их взыскании;

они признаны должником, а также когда они получены от должника;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их переоценки;

другие доходы - по мере образования, выявления, поступления (п.19 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

- в составе внереализационных доходов - полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

- в составе внереализационных расходов - уплаченные или признанные организацией к уплате (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89)).

Информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами по претензиям и др. обобщается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 может открываться субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям».

По дебету субсчета 76-3 отражаются, в частности, расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции с кредитом счета 92 .

Субсчет 76-3 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-3.

Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям (Инструкция № 89).

Налогообложение санкций

Исходя из ст.8 Закона № 1319-XII при исчислении налога на добавленную стоимость налоговая база, определенная в соответствии со ст.7 Закона № 1319-XII, увеличивается на полученные суммы санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Согласно п.2 ст.8 Закона РБ от 13.11.2008 № 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год» (далее - Закон № 450-З) исчисление сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки производится по ставке 1 % от выручки, полученной от реализации товаров. На основании п.5 ст.8 Закона № 450-З организации, кроме страховых организаций, не производят исчисление сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг). Следовательно, штрафы, пени, неустойки не являются объектом для исчисления сбора в республиканский фонд.

Пунктом 2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» закреплено, что суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров, учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика. В составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли учитываются суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, уплаченных за нарушение условий договоров в том отчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета организации.

Пример 3

Организация-продавец согласно договору купли-продажи получила 100-процентную предоплату в размере 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб. В установленный договором срок отгрузка товара не произведена. Согласно условиям заключенного договора за несвоевременную поставку товара с организации-продавца взимаются проценты с суммы полученной предоплаты (0,1 % за каждый день просрочки поставки товара).

В адрес организации поступила претензия с требованием о возврате суммы предоплаты и уплаты штрафных санкций за нарушение договорных обязательств. Организация-продавец возвратила сумму предоплаты и уплатила штрафные санкции за 30 дней просрочки поставки товара.

В соответствии с учетной политикой организации-продавца внереализационные доходы (расходы) учитываются по мере их поступления (перечисления).

В бухгалтерском учете у организации-продавца отражаются следующие записи:

Исходя из учетной политики организации-покупателя внереализационные доходы (расходы) учитываются по мере их поступления (перечисления). В бухгалтерском учете у организации-покупателя необходимо произвести следующие записи:

Пример 4

Организация-продавец согласно договору купли-продажи получила 100-процентную предоплату в размере 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб. В предусмотренный договором срок отгрузка товара не произведена в связи с тем, что покупатель отказался приобретать товар у данного продавца.

Согласно условиям заключенного договора в случае неисполнения договора покупателем организация-продавец взимает проценты с суммы договора (0,1 % за каждый день).

В адрес организации-продавца поступила претензия с требованием о возврате суммы предоплаты.

В свою очередь, организация-продавец предъявила претензию с требованием об уплате штрафных санкций за нарушение договорных обязательств. Организация-продавец возвратила сумму предоплаты, а организация-покупатель уплатила штрафные санкции за 30 дней.

В соответствии с учетной политикой организации-продавца внереализационные доходы (расходы) учитываются по мере их поступления (перечисления). В силу учетной политики организации-покупателя внереализационные доходы (расходы) учитываются также по мере их поступления (перечисления).

В бухгалтерском учете у организации-продавца необходимо отразить:

В бухгалтерском учете у организации-покупателя составляются следующие записи:

Примечание 1. В силу п.12 ст.12 Закона РБ № 1319-XII в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборотов по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того налогового периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом налоговом периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Указанное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта и (или) замены, если не изменяется их стоимость.

Примечание 2. В соответствии со ст.2 Закона № 1319-XII объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Следовательно, возврат товаров не является объектом налогообложения по НДС.

Примечание 3. Согласно Инструкции № 22 при осуществлении операций, указанных в п.12 ст.12 Закона № 1319-XII и в абзацах 2-4 п.12 ст.16 Закона № 1319-XII, выполняется корректировка сумм налога в книге покупок за тот налоговый период (месяц), в котором произведены: передача объектов и сумм налога в пределах одного юридического лица или участнику договора простого товарищества, возврат объектов покупателем продавцу, уменьшение (увеличение) стоимости объектов. В случае возврата таможенными и налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе объектов и отраженных в книге покупок, производится уменьшение сумм налога в книге покупок за тот налоговый период, в котором произведен возврат таких сумм НДС. Итоговая сумма по графе 6б (7б или 8б) книги покупок за налоговый период (месяц), в котором производится уменьшение сумм налога, отражается со знаком «-» (минус), если сумма уменьшения превышает имеющиеся в книге покупок за этот месяц суммы налога, а также если в книге покупок за этот месяц суммы налога отсутствуют.

Примечание 4. В данном случае налоговая база для расчета НДС не увеличивается, так как суммы штрафных санкций получены за нарушение условий договора продавцом, а не покупателем.

Примечание 5. В данном случае налоговая база для расчета НДС увеличивается, так как суммы штрафных санкций получены за нарушение условий договора покупателем.

31.12.2009 г.

Татьяна Деркачева, аудитор

От редакции: С 1 января 2010 г. законы РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» и от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратили силу.

С 20 февраля 2010 г. постановление МНС РБ от 05.02.2007 № 22 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость» на основании постановления МНС РБ от 31.12.2009 № 87 утратило силу.

В Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З на основании законов РБ от 28.12.2009 № 96-З (с 15 февраля 2010 г.), от 28.12.2009 № 97-З (с 15 июля 2010 г.), от 16.07.2010 № 172-З (с 1 января 2011 г.), от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.), от 15.07.2010 № 167-З (с 3 февраля 2011 г.), от 03.07.2011 № 285-З (с 23 июля 2011 г.), от 13.07.2012 № 419-З (с 1 января 2013 г.), от 09.07.2012 № 389-З (с 15 января 2013 г.), от 09.07.2012 № 388-З (с 18 января 2013 г.), от 10.07.2012 № 424-З (с 27 января 2013 г.) и Кодекса РБ от 28.08.2012 № 428-З (со 2 марта 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.

С 29 января 2012 г. постановления Минфина РБ от 26.12.2003 № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» и от 26.12.2003 № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» на основании постановления Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 утратили силу.