Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

РАЗБАВЛЕНИЕ КОНЦЕНТРАТОВ И РОЗЛИВ ИХ В ТАРУ МЕНЬШЕГО ОБЪЕМА НЕ ПРИВОДЯТ К ПОЯВЛЕНИЮ ПРОДУКЦИИ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

Ситуация Организация ввозит из Латвии концентраты моющих и чистящих средств (производства Эстонии) в канистрах объемом 10 л. Для увеличения объемов продаж ввезенных средств и увеличения доходности бизнеса планируется организовать: а) разбавление концентратов водой для получения растворов, готовых к непосредственному использованию; б) розлив этих растворов в емкости меньшего объема (1 и 2 л). В связи с этим возникают вопросы: 1) реализация растворов, полученных в результате разбавления ввезенных концентратов (с последующим розливом в тару меньшего объема), считается оптовой торговлей или реализацией продукции собственного производства? 2) если данный вид деятельности будет осуществляться на территории свободной экономической зоны (далее - СЭЗ), то от каких налоговых платежей, уплачиваемых как при ввозе, так и от полученной выручки, будут освобождены реализуемые организацией товары?

Реализация продукции, полученной в результате розлива ввезенных жидкостей-концентратов в емкости меньшего объема или разбавления этих концентратов водой (для получения раствора, готового к непосредственному использованию), будет считаться оптовой торговлей

Производителями продукции признаются юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель, выполняющие в Республике Беларусь и (или) за ее пределами совокупность производственных и технологических операций по изготовлению продукции, с учетом выполнения следующих условий (п.3 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817 (далее - Положение № 1817)):

• изготовление продукции осуществляется лицами, состоящими в трудовых отношениях с производителем, в том числе на условиях надомного труда, а также лицами, осужденными к лишению свободы, выполняющими оплачиваемые работы, засчитываемые в трудовой стаж;

• изготовление продукции осуществляется производителем при использовании земельных участков, зданий, сооружений, иных объектов недвижимого имущества, машин, оборудования, инструментов и приспособлений, находящихся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) производителя или переданных ему в аренду либо безвозмездное пользование, а также используемые в соответствии с условиями трудовых договоров, заключаемых с работниками-надомниками;

• изготовление продукции осуществляется с использованием исходных материалов, сырья, компонентов, полуфабрикатов, комплектующих изделий (далее - материалы), находящихся в собственности производителя.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 января 2019 г. Положение № 1817 на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 28.01.2019 № 57 изложено в новой редакции.

При выполнении указанных условий производителями продукции признаются также юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по изготовлению продукции с использованием работ и услуг производственного характера, выполняемых (оказываемых) на основании договоров подряда иными юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, при выполнении производителем операций производственного и технологического процесса, обеспечивающих придание исходным материалам свойств готовой продукции. При этом стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых (оказываемых) на основании договоров подряда иными юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, не должна превышать 15 % в себестоимости продукции производителя (п.4 Положения № 1817).

При выполнении условий, оговоренных в пп.3 и 4 Положения № 1817, к продукции собственного производства относится продукция, которая либо полностью изготовлена производителем, либо подвергнута им достаточной переработке на территории Республики Беларусь (часть первая п.6 Положения № 1817).

Виды продукции, признаваемой полностью изготовленной производителем, перечислены в части второй п.6 Положения № 1817.

Продукцией, подвергнутой производителем достаточной переработке (обработке) в Республике Беларусь, признается продукция, степень переработки (обработки) которой соответствует любому из следующих критериев (часть третья п.6 Положения № 1817):

• изменение классификационного кода по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - единая ТН ВЭД ТС) на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки (обработки). В нашей ситуации ни при разбавлении концентратов водой, ни при фасовке полученных растворов в емкости меньшего объема первые четыре знака кода единой ТН ВЭД ТС не меняются.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. в соответствии с решением Совета Евразийской экономической комиссии от 18.10.2016 № 101 действует новая редакция единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза. Обратите внимание, что в данную Товарную номенклатуру вносятся многочисленные изменения и дополнения. Рекомендуем уточнять актуальные коды и ставки таможенных пошлин;

• разница между отпускной ценой продукции производителя и ценой сырья (материалов), использованного при ее изготовлении, без учета в них налогов, определяемых в соответствии с порядком, устанавливаемым Министерством экономики Республики Беларусь, составляет не менее 30 %. В рассматриваемой ситуации такое увеличение (при разумной стоимости тары и работ по разбавлению концентрата водой) также не происходит;

• соблюдение производителем необходимых условий, производственных и технологических операций, при выполнении которых товар согласно приложению 1 (с примечаниями, за исключением п.2.1 примечания 2) к Правилам определения страны происхождения товаров, являющихся неотъемлемой частью Соглашения о Правилах определения страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств от 20.11.2009, считается происходящим из той страны, в которой они имели место.

Применительно к моющим и чистящим средствам в приложении 1 к названным Правилам следует смотреть товары из группы 34, где зафиксированы следующие условия, производственные и технологические операции, необходимые для придания товару статуса продукции собственного производства (статуса происхождения при использовании в производстве товара третьих стран):

а) изготовление, при котором все использованные материалы должны классифицироваться в позиции, отличной от позиции готовой продукции;

б) материалы той же позиции могут использоваться лишь при условии, что их стоимость не превышает 50 % цены конечной продукции.

Как видим, оба условия в нашей ситуации также не выполняются.

Кроме того, следует иметь в виду, что юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель не признаются производителями продукции, если ими выполняется одна или несколько следующих операций, не обеспечивающих придание исходным материалам свойств готовой продукции (п.5 Положения № 1817):

• подготовка продукции к продаже или транспортировке, в том числе дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка, прикрепление маркировки, этикеток или иных отличительных знаков на продукцию или ее упаковку, операции по разборке и сборке упаковки;

• обеспечение сохранности продукции во время хранения или транспортировки, в том числе покрытие антикоррозийными либо иными предохраняющими от порчи средствами и покрытиями (эмалью, лаком, краской, окисью, маслом или другими веществами), помещение продукции в раствор, охлаждение продукции или содержание ее при определенных температурно-влажностных условиях либо осуществление специфических операций, которые не направлены на изменение свойств исходных материалов;

• мойка, чистка, удаление пыли;

• просеивание через сито или решето, сортировка, классифицирование, отбор, подбор (в том числе составление комплектов (наборов) изделий);

• затачивание, помол или разрезка, которые не приводят к существенному отличию полученных изделий от исходных материалов;

• разлив, фасовка в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки и другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств продукции;

• простое соединение частей (узлов) в целях получения готового изделия;

• разборка изделий по частям;

• смешивание компонентов, которое не приводит к существенному отличию полученной продукции от исходных составляющих;

• разделение продукции на компоненты, которое не приводит к существенному отличию полученных компонентов от исходной продукции;

• убой животных, разделка (сортировка) мяса;

• комбинация двух или более указанных выше операций.

Очевидно, что в случае розлива ввезенных концентратов моющих и чистящих средств в емкости меньшего объема имеет место их дробление, переупаковка (фасовка), а значит, полученный таким образом товар не может быть отнесен к продукции собственного производства.

При разбавлении концентрата водой для получения готового к использованию раствора налицо смешивание компонентов (в нашем случае - концентрата и воды), которое не приводит к существенному отличию полученного товара от исходного концентрата. Выполнение такой операции также не приводит к появлению продукции собственного производства.

С учетом всего вышеизложенного в рассматриваемой ситуации имеет место оптовая торговля моющими и чистящими средствами.

Организация не может воспользоваться особенностями налогообложения в свободной экономической зоне

Особенности налогообложения в СЭЗ изложены в главе 42 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) и распространяются на реализацию резидентами СЭЗ (п.3 ст.326 НК):

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. особенности налогообложения в СЭЗ изложены в главе 41 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З;

а) за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ;

б) на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, производимых резидентами свободных экономических зон и поставляемых на внутренний рынок республики, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.01.2015 № 12.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января по 31 декабря 2016 г. действовал перечень импортозамещающих товаров, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.12.2015 № 1095.

В упомянутом перечне моющие и чистящие средства присутствуют (имеют код единой ТН ВЭД ТС 3402);

в) товаров (работ, услуг) собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ другим резидентам СЭЗ согласно заключенным с ними договорам;

г) за пределами Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ.

С учетом изложенного организация может воспользоваться особенностями налогообложения в СЭЗ при условии, что реализуемая ею продукция (п.4 ст.326 НК):

• во-первых, является продукцией собственного производства;

• во-вторых, произведена организацией на территории СЭЗ, резидентом которой она является.

При этом в налоговый орган по месту постановки резидента СЭЗ на учет должна быть представлена им копия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства).

Формы сертификата продукции собственного производства и сертификата работ и услуг собственного производства приведены соответственно в приложениях 1 и 2 к Положению о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 № 1520.

Однако поскольку в рассматриваемой ситуации товары, полученные путем розлива ввезенных жидкостей-концентратов в емкости меньшего объема или разбавления этих концентратов водой для получения готового к использованию раствора, не являются продукцией собственного производства, то особенностями налогообложения в СЭЗ, установленными главой 42 НК, организация воспользоваться не может.

07.07.2015

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»