Раздельный учет вычетов по НДС: учетная политика и ее применение

Ирина Янукович
аудитор, налоговый консультант, директор общества с ограниченной ответственностью «ПиК-аудит»

24.04.2025

Ситуация Организация оказывает услуги, освобождаемые от НДС. В стоимость этих услуг не включается стоимость израсходованных материалов. Стоимость материалов, израсходованных при оказании услуг, оплачивается заказчиком дополнительно к стоимости услуг. Стоимость таких материалов включается в обороты по реализации по ставкам 10 и 20 %. Кроме того, организация осуществляет розничную торговлю товарами, по которым применяются ставки НДС 10 и 20 %, и оказывает прочие услуги, облагаемые по ставке 20 %.

Порядок распределения налоговых вычетов

Порядок определения сумм НДС, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, установлен ст.134 НК.

При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета).

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) должно быть предусмотрено в учетной политике организации и производится с начала и до окончания соответствующего календарного года.

Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся методом раздельного учета на определенные плательщиком виды деятельности (операции по реализации), определяются в зависимости от направлений использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определенных оборотов по реализации, облагаемых в различном порядке при осуществлении определенных плательщиком видов деятельности (операций по реализации) (п.9 ст.134 НК).

Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие на счетах бухгалтерского учета и в книге покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, информации о суммах налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для целей оборотов по реализации, по которым указанные суммы налога на добавленную стоимость в одинаковом порядке:

• либо принимаются к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• либо принимаются к вычету в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• либо включаются в затраты, учитываемые при налогообложении;

• либо относятся на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Формулировки в учетной политике в части раздельного учета вычетов

Организация предусмотрела в учетной политике следующую запись:

Для раздельного учета НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам созданы следующие субсчета к счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»:

Справочно Счет 18 предназначен для обобщения информации о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным инвестиционным активам, товарам, другим активам, работам, услугам (ч.1 п.21 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50). Организации могут самостоятельно вводить субсчета, счета второго порядка к счету 18 (чч.1 и 3 п.3 Инструкции № 50). Порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость в организациях определен Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41.

Вычеты, учтенные по дебету счета 18.3.21, ежемесячно в полной сумме относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты прошлого года участвуют в распределении методом удельного веса в порядке, предусмотренном для распределения вычетов по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которые относятся одновременно к нескольким видам деятельности.

Покажем на примере применение этих положений учетной политики.

Обороты по реализации за январь - март 2025 г. в организации составили:

Вычеты составили:

• по приобретенным ТМЦ, работам, услугам общехозяйственного назначения за январь - март 2025 г. - 8 500,00 руб.;

• по основным средствам и нематериальным активам - 300,00 руб.

Распределяем эти вычеты методом удельного веса:

Вычеты по приобретенным ТМЦ, работам, услугам по раздельному учету составили:

Распределяем эти вычеты удельным весом внутри групп раздельного учета.

1. Прочие услуги и стоимость материалов, оплачиваемых дополнительно:

2. Розничная торговля:

Таким образом, общая сумма вычетов составит:

Принимаем к вычету согласно очередности, установленной п.2 ст.135 НК: