Пример

В июле 2012 г. по итогам работы за прошлый месяц сотруднику организации была выплачена премия, начисленный размер которой составил 390 000 руб.; его начисленная заработная плата за июль 2012 г. - 2 300 000 руб.

С учетом того что сумма премии должна включаться в доход того месяца, в котором начислена и выплачивается и в котором, следовательно, с нее должен быть удержан подоходный налог, она подлежит суммированию с заработной платой за июль 2012 г. При этом размер дохода за июль составит 2 690 000 руб.

Значит, при определении налоговой базы за июль 2012 г. налоговый агент не вправе предоставить стандартный налоговый вычет в размере 440 000 руб., так как начисленный доход за этот месяц превысил 2 680 000 руб.

Пример

Заработная плата сотрудника организации, которая является для него местом основной работы, за апрель 2012 г. составила 2 500 000 руб. В этом же месяце данному сотруднику нанимателем была оказана материальная помощь в размере 500 000 руб. (в 2012 г. других выплат из числа необлагаемых подоходным налогом согласно подп.1.19 п.1 ст.163 НК ему не производилось).

Всего сумма дохода за апрель 2012 г. - 3 000 000 руб.

С учетом того что в соответствии с подп.1.19 п.1 ст.163 НК освобождаются от налогообложения доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 8 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода, сумма материальной помощи не будет для данного сотрудника доходом, подлежащим налогообложению, и ему при исчислении подоходного налога за апрель 2012 г. налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК в размере 440 000 руб.

Пример

В связи с предоставлением декретного отпуска работнице в мае 2012 г. ей выплачивается пособие по беременности и родам в размере 5 000 000 руб. Ее заработная плата за май 2012 г. - 1 600 000 руб.

С учетом того что согласно подп.1.1 п.1 ст.163 НК обложению подоходным налогом, в частности, не подлежат пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком), к которым относится и пособие по беременности и родам, при исчислении подоходного налога за май 2012 г. налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК в размере 440 000 руб.

Пример

В июне 2012 г. сотруднику по месту основной работы оказана материальная помощь в размере 10 000 000 руб. на лечение. При этом начисленная заработная плата данного сотрудника за июнь составила 2 500 000 руб.

С учетом того что в соответствии с подп.1.19 п.1 ст.163 НК освобождаются от налогообложения доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 8 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода, сумма материальной помощи, превышающая этот размер, подлежит обложению подоходным налогом. Таким образом, доход, равный 2 000 000 руб. (10 000 000 - 8 000 000), облагается подоходным налогом.

На основании изложенного при исчислении подоходного налога за июнь 2012 г. налоговый агент не вправе предоставить данному сотруднику стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК в размере 440 000 руб., так как его доход за это месяц превышает 2 680 000 руб. (2 500 000 + 2 000 000 = 4 500 000).

Пример

Сотруднику организации с 18 апреля 2012 г. по 10 мая 2012 г. предоставлен ежегодный трудовой отпуск. Сумма отпускных составила 1 820 000 руб., в т.ч. приходящаяся на апрель 2012 г. - 1 000 000 руб., а на май 2012 г. - 820 000 руб. Начисленная заработная плата за апрель 2012 г. - 1 500 000 руб. Всего сумма дохода равна 3 320 000 руб.

В данном случае в доход апреля 2012 г. включается заработная плата за этот месяц (1 500 000 руб.) и приходящаяся на него сумма отпускных (1 000 000 руб.), всего - 2 500 000 руб. Сумма отпускных за май 2012 г. в размере 820 000 руб. должна быть включена в доходы этого месяца.

Таким образом, при определении налоговой базы за апрель 2012 г. налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 440 000 руб., так как его доход за это месяц не превысил 2 680 000 руб.

Пример

В апреле 2012 г. сотрудником организации по месту работы предоставлен больничный лист, согласно которому он с 26 марта 2012 г. по 3 апреля 2012 г. был временно нетрудоспособен. При этом начисленная сумма за время нахождения на больничном составила 1 100 000 руб., в т.ч. за март 2012 г. - 600 000 руб., а за апрель 2012 г. - 500 000 руб. Начисленная заработная плата за март 2012 г. составила 2 100 000 руб. Всего сумма дохода равна 3 200 000 руб.

В данном случае в доход марта 2012 г. включается заработная плата за этот месяц (2 100 000 руб.) и начисленная сумма за время нахождения на больничном в марте 2012 г. (600 000 руб.), всего - 2 700 000 руб. Начисленная сумма за время нахождения на больничном в апреле 2012 г. в размере 500 000 руб. должна быть включена в доходы апреля месяца.

Таким образом, при определении налоговой базы за март 2012 г. налоговый агент не вправе предоставить данному сотруднику стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК в размере 440 000 руб., так как его доход за это месяц превысил 2 680 000 руб.

Пример

В мае 2012 г. по итогам работы за апрель 2012 г. сотруднику организации была выплачена премия, начисленный размер которой составил 800 000 руб.; заработная плата за май 2012 г. ему начислена в размере 2 500 000 руб.

С учетом того что сумма премии должна включаться в доход того месяца, в котором она начислена и выплачивается и в котором, следовательно, с нее должен быть удержан подоходный налог, она подлежит суммированию с заработной платой за май 2012 г. При этом размер дохода за май месяц - 3 300 000 руб.

Таким образом, при определении налоговой базы за май 2012 г. налоговый агент не вправе предоставить данному сотруднику стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК в размере 440 000 руб., так как его доход за это месяц превысил 2 680 000 руб.

Важно!

Для предоставления этого стандартного налогового вычета размер полученного за месяц дохода значения не имеет.

Пример

Заработная плата сотрудника организации за апрель 2012 г. составила 2 500 000 руб. Кроме того, ему в этом месяце за март 2012 г. выплачена премия в размере 500 000 руб. Данный сотрудник воспитывает ребенка 15 лет.

При исчислении подоходного налога за апрель 2012 г. налоговый агент при определении облагаемого дохода вправе произвести из него стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК, в размере 123 000 руб. Стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК в размере 440 000 руб. предоставлен быть не может, так как доход данного сотрудника за апрель 2012 г. превысил 2 680 000 руб. и составил 3 000 000 руб. (2 500 000 + 500 000).

Таким образом, облагаемый доход сотрудника за апрель 2012 г. составит 2 877 000 руб. (3 000 000 - 123 000).

Пример

В феврале 2012 г. в организацию в качестве основного работника принят новый сотрудник, у которого есть ребенок 15 лет. Данный сотрудник с матерью этого ребенка разведен, в бухгалтерию не представлен исполнительный лист на уплату алиментов на его содержание, не подано заявление на удержание алиментов в добровольном порядке.

В рассматриваемой ситуации сотрудник будет иметь право на стандартный налоговый вычет по основаниям, установленным подп.1.2 п.1 ст.164 НК.

Пример

В ноябре 2011 г. в организацию в качестве основного работника принят новый сотрудник. В целях получения стандартного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.164 НК, им в бухгалтерию организации представлены документы, подтверждающие, что у него 2 несовершеннолетних детей.

В рассматриваемом случае налоговым агентом подоходный налог исчисляется следующим образом:

• за ноябрь-декабрь 2011 г. исходя размера стандартного налогового вычета в размере 81 000 руб. на каждого ребенка;

• с января 2012 г. - двойного размера стандартного налогового вычета (246 000 руб.) на каждого ребенка.

Важно!

При представлении стандартного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.164 НК, плательщикам, относящимся к 2 и более категориям, имеющим право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, вычет предоставляется в размере, не превышающем 246 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

Пример

Один из родителей несовершеннолетнего ребенка-инвалида умер.

В рассматриваемой ситуации плательщик имеет право на вычет на ребенка в размере 246 000 руб. по 2 основаниям: как одинокий родитель и так как ребенок - инвалид. Вместе с тем стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК, может быть предоставлен на этого ребенка только в размере 246 000 руб.

Важно!

Для предоставления этого стандартного налогового вычета размер полученного за месяц дохода значения не имеет.

Пример

Сотрудником организации (место основной работы), принимавшим в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, в феврале 2012 г. получен доход в размере 3 100 000 руб., в т.ч.:

• заработная плата 2 250 000 руб.;

• премия в размере 200 000 руб.;

• отпускные, приходящиеся на этот месяц в размере 650 000 руб.

Данным физическим лицом в бухгалтерию представлены документы, подтверждающие, что он - участник ликвидации последствий катастрофы Чернобыльской АЭС и что он воспитывает ребенка 5 лет.

При исчислении подоходного налога за февраль 2012 г. налоговый агент при определении облагаемого дохода вправе произвести из него стандартные налоговые вычеты, установленные подп.1.2 и 1.3 п.1 ст.164 НК в размере 123 000 и 623 000 руб. соответственно.

Стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 440 000 руб. данному сотруднику предоставлен быть не может, так как его доход за этот месяц превысил 2 680 000 руб.

Таким образом, облагаемый доход этого сотрудника за февраль 2012 г. составит 2 354 000 руб. (3 100 000 - 123 000 - 623 000).

Важно!

При представлении данного стандартного налогового вычета плательщикам, относящимся к 2 и более категориям, названным в подп.1.3 п.1 ст.164 НК, следует учитывать, что вычет им предоставляется в размере, не превышающем 623 000 руб. в месяц.

Пример

В организацию в мае 2012 г. в качестве основного работника принят новый сотрудник. В целях получения стандартных налоговых вычетов им в бухгалтерию представлены документы, подтверждающие, что он - инвалид с детства и что он принимал в 1987 г. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в зоне эвакуации.

В рассматриваемом случае данному сотруднику стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.3 п.1 ст.164 НК, может быть предоставлен только в размере 623 000 руб. в месяц.