Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь
РАЗНИЦЫ МЕЖДУ КУРСОМ ПОКУПКИ, ПРОДАЖИ, КОНВЕРСИИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ И ОФИЦИАЛЬНЫМ КУРСОМ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (часть первая п.3 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Для отражения в бухгалтерском и налоговом учете организаций разниц, образующихся между фактическим курсом и официальным курсом иностранной валюты, установленным Нацбанком, при осуществлении операций покупки, конверсии или продажи иностранной валюты следует руководствоваться:
• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);
• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;
• Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. |
| Доходы | ||||
| операция | бухгалтерский учет | налоговый учет | ||
| Продажа |
дебет |
кредит |
Внереализационные доходы в сумме положительной разницы (примечание 1). Обоснование: подп.3.194 п.3 ст.128 НК |
На дату признания дохода в бухгалтерском учете. Обоснование: часть вторая п.2, подп.3.194 п.3 ст.128 НК |
| Обоснование: абзац 2 п.13 Инструкции № 102 | ||||
| Конверсия |
дебет |
кредит |
Внереализационные доходы в сумме положительной разницы (примечание 2). Обоснование: подп.3.195 п.3 ст.128 НК |
На дату признания дохода в бухгалтерском учете. Обоснование: часть вторая п.2, подп.3.195 п.3 ст.128 НК |
|
90-7 | ||||
| Обоснование: абзац 2 п.13 Инструкции № 102 | ||||
| Покупка |
дебет |
кредит |
Внереализационные доходы в сумме положительной разницы. Обоснование: подп.3.20 п.3 ст.128 НК |
Не позднее даты их получения. Обоснование: подп.3.20 п.3 ст.128 НК |
|
90-7 | ||||
| Обоснование: абзац 2 п.13 Инструкции № 102; часть четвертая п.43 Инструкции № 50, приложение 34 к Инструкции № 50 | ||||
|
Расходы | ||||
| Продажа |
дебет |
кредит |
Внереализационные расходы в сумме отрицательной разницы (примечание 1). Обоснование: подп.3.262 п.3 ст.129 НК |
На дату признания расхода в бухгалтерском учете. Обоснование: часть вторая п.2, подп.3.262 п.3 ст.129 НК |
|
90-10 |
57-3 | |||
| Обоснование: абзац 2 п.13 Инструкции № 102 (примечание 3) | ||||
| Конверсия |
дебет |
кредит |
Внереализационные расходы в сумме отрицательной разницы (примечание 2). Обоснование: подп.3.263 п.3 ст.129 НК |
На дату признания расхода в бухгалтерском учете. Обоснование: часть вторая п.2, подп.3.262 п.3 ст.129 НК |
|
90-10 |
57-3 | |||
| Обоснование: абзац 2 п.13 Инструкции № 102 (примечание 3) | ||||
| Покупка: 1) для проведения расчетов: - за сырье, материалы, товары (работы, услуги); - по служебным командировкам за границу; - по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств; - по созданию (приобретению) инвестиционных активов; (примечание 4); - по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат; - по использованным для приобретения и оплаты инвестиционных активов, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним; |
дебет |
кредит |
Затраты в сумме отрицательной разницы, учитываемые при налогообложении (примечание 6). Обоснование: подп.2.12 п.2 ст.130 НК |
На дату покупки. Обоснование: подп.2.12 п.2 ст.130 НК |
|
90-10 |
57-2 | |||
| Обоснование: абзац 2 п.13 Инструкции № 102 (примечание 5) | ||||
| 2) на иные цели | Затраты в сумме отрицательной разницы, не учитываемые при налогообложении. Обоснование: подп.1.223 п.1 ст.131 НК |
На дату покупки. Обоснование: подп.1.223 п.1 ст.131 НК | ||
 |
Справочно Дополнительно по данному вопросу см. материалы: • «Учет обязательной продажи иностранной валюты». |
Примечание 1. В налоговом учете учитывается только финансовый результат от продажи иностранной валюты в сумме положительной или отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (подп.3.194 п.3 ст.128, подп.3.262 п.3 ст.129 НК).
Примечание 2. При исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов (расходов) учитывается только доход либо убыток от конверсии иностранной валюты в виде разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества (подп.3.195 п.3 ст.128 и подп.3.263 п.3 ст.129 НК).
То есть в налоговом учете учитывается только финансовый результат, и поэтому образуются постоянные разницы (пп.3 и 4 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113). В бухгалтерском учете эти разницы не отражаются, в связи с чем в налоговом учете необходимо производить корректировки (часть первая п.2 ст.128 и часть первая п.2 ст.129 НК).
Примечание 3. Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (часть первая п.32 Инструкции № 102).
Примечание 4. Право установления правил осуществления лизинговой деятельности предоставлено Национальному банку Республики Беларусь (абзац 4 части первой подп.1.13 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности», далее - Указ № 99).
Порядок и условия осуществления лизинговой деятельности на территории Республики Беларусь определены соответствующими Правилами, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526 (далее - Правила № 526).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 января 2019 г. Правила № 526 на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2018 № 417 изложены в новой редакции. Комментарии см. здесь. |
Расходы на покупку иностранной валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, в том числе связанных с разницей между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к иностранной валюте, установленным Нацбанком на дату покупки, до ввода предмета лизинга в эксплуатацию (фактической передачи лизингополучателю) включаются в состав инвестиционных расходов лизингодателя и формируют стоимость предмета лизинга (подп.11.4 п.11 Правил № 526)
Поскольку требования Указа № 99 и Правил № 526 согласно Закону Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З имеют большую юридическую силу над Инструкцией № 50 и Инструкцией № 102, то есть над общими требованиями отражения хозяйственных операций по покупке валюты, расходы по покупке валюты для приобретения предмета лизинга в бухгалтерском учете лизингодателя, отражаются записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражены расходы по покупке валюты по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга, до ввода предмета лизинга в эксплуатацию (фактической передачи лизингополучателю) |
57-2 | |
| Отражены расходы по покупке валюты по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга, после ввода предмета лизинга в эксплуатацию (фактической передачи лизингополучателю) |
90-10 |
57-2 |
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. взамен Закона № 361-З действует Закон Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах». Комментарий см. здесь. |
Примечание 5. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102).
Примечание 6. В налоговом учете расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, отражаются в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком на момент покупки (подп.2.12 п.2 ст.130 НК).
19.01.2018
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»