Материал помещен в архив

РАЗРЕШЕН ВОПРОС ЕЖЕКВАРТАЛЬНОЙ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Начиная с 2010 г. в области обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний произошли значительные изменения, связанные с упрощением порядка и условий его проведения: внедрена система тарификации, базирующаяся на едином страховом тарифе, упрощен порядок предоставления скидок и надбавок, отменена необходимость подтверждения основного вида деятельности, сокращена периодичность представления отчетности (с ежеквартальной на полугодовую), реализована возможность представления отчетности в виде электронного документа и др.

Одно из таких изменений - порядок уплаты страховых взносов по данному виду обязательного страхования: предусмотрен переход с ежемесячной их уплаты на ежеквартальную.

Данная мера направлена на упрощение условий ведения хозяйственной деятельности и предусмотрена постановлением Совета Министров РБ от 26.12.2009 № 1710 «О внесении дополнения и изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. № 1297» (далее - постановление № 1710), вступившим в силу 6 января 2010 г.

Тем не менее страхователи испытывали определенные трудности в реализации своей возможности уплачивать страховые взносы один раз в квартал.

Для более полного понимания сути произошедших изменений в части сроков уплаты страховых взносов проследим динамику их законодательного регулирования на протяжении всего времени осуществления обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Один из важнейших его принципов - обязательность уплаты страхователями страховых взносов страховщику, в качестве которого выступает Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах).

Порядок уплаты страховых взносов долгое время предполагал обязанность страхователей уплачивать страховые взносы не реже 2 раз в месяц в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца с окончательным расчетом не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца. Такое требование было изначально предусмотрено п.5 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 (в редакции, действовавшей до 11 июля 2008 г.) (далее - Положение № 1297).

При этом страхователи, заключающие гражданско-правовые договоры с физическими лицами, подлежащими обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должны были уплачивать страховые взносы в дни фактических выплат по этим договорам (п.7 Положения № 1297).

В случае получения средств на оплату труда во внеочередном порядке страхователи одновременно должны были представлять в банк платежные инструкции на перечисление страховых взносов, исчисленных из получаемой суммы в соответствии с законодательством (часть первая п.13 Положения № 1297).

Постановлением Совета Министров РБ от 02.07.2008 № 987 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь и признании утратившими силу отдельных постановлений Совета Министров Республики Беларусь» Положение № 1297 было изложено в новой редакции. Пунктом 5 новой редакции Положения № 1297 предусмотрено, что страхователи, предоставляющие работу застрахованным лицам по трудовым договорам (контрактам), должны были уплачивать страховые взносы не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц, а страхователи, предоставляющие работу застрахованным лицам по гражданско-правовым договорам, - в дни фактических выплат вознаграждений по этим договорам.

С учетом сохранившегося требования уплаты взносов с внеочередных выплат в пользу застрахованных лиц, предусмотренного частью первой п.13 Положения № 1297, это означало отмену уплаты страховых взносов при выплате застрахованным лицам заработной платы за первую половину месяца, поскольку такая выплата не относится к категории внеочередных платежей.

Указанные требования с самого начала были усилены нормой, предусмотренной подп.4.14 п.4 Декрета Президента РБ от 30.07.2003 № 18 «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а именно: средства на оплату труда в расчете за месяц страхователи могли выдавать только при одновременном представлении ими платежных инструкций на перечисление страховщику исчисленных сумм страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Впоследствии данная норма трансформировалось в аналогичную норму, предусмотренную действующим в настоящее время Указом Президента РБ от 07.02.2006 № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов» (далее - Указ № 71).

Подпункт 1.3 п.1 Указа № 71 предусматривает, что банк обязан выдавать юридическим лицам (за исключением организаций, финансируемых из бюджета через главные управления Министерства финансов по областям и г.Минску), индивидуальным предпринимателям или перечислять с их счетов денежные средства для оплаты труда в расчете за месяц только при условии одновременного представления банку платежных инструкций на перечисление подоходного налога и обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН), а также страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний либо справок об исполнении обязательств по указанным платежам.

Кроме того, законодательными актами страховщику предоставлено также право взыскивать задолженность по страховым взносам по данному виду обязательного страхования со страхователей - юридических лиц в бесспорном порядке с их текущих (расчетных), вкладных (депозитных) счетов в белорусских рублях, а при недостаточности средств в белорусских рублях - с валютных счетов с конверсией иностранной валюты в рубли по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Национальным банком РБ на дату взыскания задолженности.

Такое право было изначально предусмотрено Указом Президента РБ от 29.10.2004 № 527 «О взыскании задолженности по страховым взносам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, штрафов и пени».

В настоящее время это право предусмотрено частями пятой-шестой п.246 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530 (с изменениями и дополнениями).

Соответствующее указание на возможность взыскания неуплаченных средств в бесспорном порядке содержится и в Положении № 1297. Пунктом 20 действующей редакции Положения № 1297 установлено, что задолженность по страховым взносам в размере уплаченного взноса за предыдущий квартал, штрафы и пени взыскиваются страховщиком со страхователя - юридического лица в бесспорном порядке, а со страхователя - физического лица - по решению суда.

Поэтому количество платежей в счет уплаты страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые вынуждены были производить многие крупные страхователи, достигало более 100 в месяц.

Такая ситуация, при которой страхователи обязаны были уплачивать страховые взносы ежемесячно не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц, а также в каждом случае получения средств на выплаты застрахованным лицам во внеочередном порядке, сохранялась вплоть до начала 2010 г.

Постановлением № 1710 порядок уплаты страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний значительно упрощен.

В соответствии с п.5 Положения № 1297, действующим начиная с 6 января 2010 г., страхователи уплачивают страховые взносы не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы.

Из Положения № 1297 исключена часть первая п.13, требовавшая уплату взносов с каждой внеочередной выплаты в пользу застрахованных лиц.

Таким образом, страхователям предоставлена возможность уплачивать страховые взносы не чаще одного раза в квартал без каких-либо дополнительных ограничений.

Тем не менее страхователи не могли в полной мере воспользоваться преимуществами предоставленной им возможности, поскольку сохранялись требования обеспечения уплаты страховых взносов как условия получения средств для оплаты труда в расчете за месяц, предусмотренные подп.1.3 п.1 Указа № 71.

Необходимо заметить, что норма, предусмотренная п.5 Положения № 1297, не вступает в противоречие с нормой предусмотренной подп.1.3 п.1 Указа № 71, поскольку не обязывает страхователей уплачивать страховые взносы строго ежеквартально, а предусматривает только конечный срок исполнения ими данного обязательства.

С учетом одновременного действия вышеуказанных норм законодательства на практике сложилась ситуация, при которой при уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний у страхователей имелась возможность выбора одного из трех основных вариантов поведения.

Пример

Рассматривается III квартал 2010 г. Страхователем начисляются страховые взносы: за июль 10 млн.руб., за август 11 млн.руб., за сентябрь 12 млн.руб. В соответствии с Положением № 1297 конечный срок уплаты общей суммы взносов за III квартал в размере 33 млн.руб. - не позднее 25 октября. Установленная у страхователя дата получения заработной платы в расчете за месяц - 6-е число следующего месяца. В соответствии с Указом № 71 для оплаты труда в расчете за каждый месяц III квартала страхователь обязан представить банку платежную инструкцию на уплату страховых взносов либо справку об исполнении обязательства по их уплате не позднее 6 августа, 6 сентября и 6 октября соответственно.

Варианты поведения страхователя.

Вариант 1. Ежемесячная уплата страховых взносов в полном объеме при выплате заработной платы в расчете за месяц с представлением банку соответствующей платежной инструкции без представления справки об исполнении обязательств по уплате взносов (т.е. прежний ежемесячный порядок уплаты взносов).

Страхователь уплачивает взносы в полной сумме за каждый месяц:

6 августа - 10 млн.руб.;

6 сентября - 11 млн.руб.;

6 октября - 12 млн.руб.

По состоянию на 6 октября обязанность по уплате взносов за III квартал страхователем исполнена в полном объеме в установленный срок (до 25 октября).

Преимущества данного варианта: расчет и уплата в расчете за месяц одновременно трех платежей (подоходного налога, взносов в ФСЗН и взносов в Белгосстрах).

Вариант 2. Ежемесячная уплата страховых взносов в минимальном размере при выплате заработной платы в расчете за месяц с представлением банку соответствующей платежной инструкции и уплата основной суммы страховых взносов одним платежом до 25-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом, без представления справки.

Таким образом, страхователь формально исполняет свою обязанность, предусмотренную Указом № 71, представляя в банк при оплате труда платежные инструкции на перечисление страховых взносов в минимальном размере:

6 августа - 1 000 руб.;

6 сентября - 1 000 руб.;

6 октября - 32,998 млн.руб.

При этом итоговый платеж по усмотрению страхователя может быть осуществлен и непосредственно 25 октября:

6 августа - 1 000 руб.;

6 сентября - 1 000 руб.;

6 октября - 1 000 руб.

25 октября - 32,997 млн.руб.

В любом случае по состоянию на 25 октября обязанность по уплате взносов за III квартал страхователем будет исполнена в полном объеме в установленный срок.

Преимущества данного варианта: вовлечение в течение квартала в хозяйственный оборот денежных ресурсов, предназначенных для уплаты взносов, за счет прироста устойчивых пассивов; возможность концентрации денежных ресурсов на уплату взносов не ежемесячно, а ежеквартально.

Вариант 3. Авансирование средств на уплату страховых взносов посредством уплаты всей суммы страховых взносов за один или несколько предстоящих кварталов с ежемесячным представлением банку справки об исполнении указанных обязательств при выплате заработной платы в расчете за каждый месяц соответствующего квартала. По истечении квартала страхователь контролирует полноту уплаты взносов и при уплате взносов за очередной квартал регулирует необходимую сумму доплаты или переплаты. При этом в качестве конкретной даты уплаты авансового платежа страхователем может быть определена любая дата в пределах каждого квартала. Период авансирования также может определяться страхователем самостоятельно (авансировать таким образом можно не только за квартал, но и за несколько кварталов и даже лет).

Вариант 3.1. Страхователь уплачивает взносы авансом за квартал при оплате труда в расчете за первый месяц квартала:

6 августа - 33 млн.руб.;

6 сентября - справка в банк;

6 октября - справка в банк.

Если взносы за сентябрь будут начислены в размере большем, чем 12 млн.руб. (например, 12,1 млн.руб.), страхователь производит доплату взносов на сумму 0,1 млн.руб. в срок до 25 октября.

Если взносы за сентябрь будут начислены в размере меньшем, чем 12 млн.руб. (например, 11,9 млн.руб.), страхователь производит уплату взносов за очередной квартал на 0,1 млн.руб. меньше.

Вариант 3.2. Страхователь уплачивает взносы авансом за квартал при оплате труда в расчете за третий месяц квартала. При этом сумма взносов за июнь 2010 г. составляет 9 млн.руб., прогнозируемая начисленная сумма взносов за октябрь и ноябрь 2010 г. - соответственно 13 и 14 млн.руб.:

6 июля (оплата труда за июнь): 9 + 10 + 11 млн.руб. = 30 млн.руб.;

6 августа (оплата труда за июль) - справка в банк;

6 сентября (оплата труда за август) - справка в банк;

6 октября (оплата труда за сентябрь): 12 + 13 + 14 млн.руб. = 39 млн.руб.

Если взносы за сентябрь будут начислены в размере большем, чем 12 млн.руб. (например, 12,1 млн.руб.), страхователь производит доплату взносов на сумму 0,1 млн.руб. при авансировании взносов за очередной квартал (производится непосредственно при оплате труда за сентябрь 6 октября).

Если взносы за сентябрь будут начислены в размере меньшем, чем 12 млн.руб. (например, 11,9 млн.руб.), страхователь производит уплату взносов за очередной квартал 6 октября на 0,1 млн.руб. меньше.

Вариант 3.3. Страхователь с незначительным размером ежемесячно начисляемых страховых взносов уплачивает взносы авансом за весь год при оплате труда в расчете за первый месяц I квартала. При этом прогнозируемая начисленная сумма взносов за каждый месяц текущего года предполагается одинаковой в размере 2 000 руб.:

6 января 2010 г. - 24 000 руб.;

6 февраля, 6 марта, …, 6 декабря - справка в банк;

6 января 2011 г. - взносы за очередной год.

Преимущества данного варианта: возможность концентрации денежных ресурсов на уплату взносов не ежемесячно и даже не ежеквартально, а ежегодно и даже реже; экономия затрат на осуществление платежей по уплате взносов (стоимость справки значительно меньше стоимости платежа, включая оформление платежной инструкции).

Недостатком, присущим каждому из рассмотренных вариантов, является то, что в любом из них страхователи вынуждены дополнительно ежемесячно представлять в банк либо платежную инструкцию на перечисление страховых взносов, либо справку об исполнении соответствующих обязательств в качестве необходимого условия для получения средств для оплаты труда застрахованных лиц в расчете за месяц.

При этом следует отметить, что банк не осуществляет контроля за полнотой уплаты страховых взносов и достоверностью сведений, указанных в справке, а сам срок исполнения обязательств по уплате страховых взносов не привязан к срокам выплаты заработной платы.

На практике в настоящее время большинство страхователей продолжает использовать первый вариант поведения и уплачивать страховые взносы по-прежнему ежемесячно.

Указанные варианты поведения страхователя обусловлены в т.ч. и тем, что страхователь не может представить в банк справку об исполнении обязательства по уплате страховых взносов по данному виду обязательного страхования до момента уплаты взносов, ссылаясь на то, что срок исполнения данного обязательства у него еще не наступил (например, при выплате заработной платы в сентябре за август и планируемой уплате взносов 25 октября 2010 г.), поскольку в таком случае им будут представлены недостоверные сведения.

Данное утверждение базируется на требованиях, предусмотренных п.17 Положения № 1297, согласно которому датой исполнения страхователем обязательства по уплате страховых взносов является день списания денежных средств с его счета (счета территориального органа) либо день внесения (перечисления) денежных средств в организацию Министерства связи и информатизации РБ или в банк. В качестве же момента возникновения данного обязательства, на наш взгляд, следует рассматривать факт появления объекта для начисления страховых взносов, т.е. факт начисления выплаты в пользу застрахованного лица, на которую в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы.

Обратите внимание

Справка о том, что обязательства по уплате страховых взносов отсутствуют, аналогичная той, которая может применяться при исполнении юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями своей обязанности по уплате обязательных страховых взносов в ФСЗН, в обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяться не может, поскольку она не предусмотрена законодательством (ни в подп.1.3 п.1 Указа № 71, ни в Положении № 1297 (в частности, п.11) она не упоминается).

Возможность представления такой справки предусмотрена частью второй п.9 Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 63 (с изменениями и дополнениями), и распространяется только на обязательства по уплате подоходного налога с физических лиц и обязательных страховых взносов в ФСЗН. Такая справка предусмотрена частью первой п.12 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40 (далее - Положение № 40), которая действует только в отношении обязательств по уплате взносов в ФСЗН и в связи с достаточностью своей юридической силы дополняет правовое регулирование нормы, предусмотренной подп.1.3 п.1 Указа № 71.

В рассматриваемой ситуации страхователь мог бы беспрепятственно уплачивать страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний один раз в квартал на 25-е число месяца, следующего за кварталом начисления выплат в пользу застрахованных лиц, только в случае представления им справки иного рода, а именно справки о том, что срок исполнения обязательства по уплате страховых взносов еще не наступил, однако действующим в настоящее время законодательством справка подобного рода также не предусмотрена (ни Указом № 71, ни каким-либо другим актом законодательства).

Учитывая свободу страхователя в определении сроков уплаты страховых взносов, а также наличие у страховщика права бесспорного взыскания задолженности страхователя по их уплате, сохраняющееся требование, предусмотренное подп.1.3 п.1 Указа № 71, утратило свою актуальность в части обеспечения своевременности уплаты страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и создает для субъектов хозяйствования дополнительные ограничения и излишний документооборот.

Для устранения этих проблем был принят Указ Президента РБ от 06.08.2010 № 407 «О внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 71» (далее - Указ № 407), который вывел уплату страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний из предмета правового регулирования нормы, предусмотренной подп.1.3 п.1 Указа № 71.

Указом № 407 отменена обязанность юридического лица и индивидуального предпринимателя подтверждать исполнение ими своей обязанности по уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний как необходимое условие для получения денежных средств для оплаты труда в расчете за месяц.

Указ № 407 вступил в силу через 3 месяца после его официального опубликования, т.е. страхователи смогут в полной мере воспользоваться преимуществами ежеквартальной уплаты страховых взносов по данному виду обязательного страхования начиная с 13 ноября 2010 г.

Страховые взносы, которые будут начислены за октябрь, ноябрь и декабрь 2010 г., можно уплатить одним платежом до 25 января 2011 г.

Начиная с 2011 г., для того чтобы исполнить свою обязанность по уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страхователю достаточно будет уплатить их всего 4 раза в год (не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января за I, II, III, IV кварталы соответственно) без представления в банк каких-либо справок.

Кроме того, Указом № 407 предусмотрена возможность при получении в банке денежных средств для оплаты труда в расчете за месяц представить в банк справку о том, что срок исполнения обязательств по уплате подоходного налога и обязательных страховых взносов в ФСЗН не наступил.

Тем самым разрешен также вопрос ежеквартальной уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН, с которым продолжали сталкиваться плательщики данных взносов - коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год до 15 человек включительно, которым законодательством предоставлено право уплачивать данные взносы не реже одного раза в квартал, но не позднее дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала. Данное право предусмотрено частью третьей п.4 Положения № 40.

Эта категория плательщиков при уплате указанных взносов также может воспользоваться только одним из трех вышеуказанных вариантов поведения (за исключением варианта 3.3), поскольку справка об исполнении обязательства по уплате обязательных страховых взносов в ФСЗН либо справка об их отсутствии, на взгляд автора, не может заменить справку о том, что срок исполнения данного обязательства еще не наступил. В части порядка определения даты исполнения обязательства по уплате взносов в данном случае действует норма п.14 Положения № 40, аналогичная рассмотренной ранее норме п.17 Положения № 1297.

Таким образом, с 13 ноября 2010 г. указанная категория плательщиков в полной мере воспользуется своим правом уплачивать обязательные страховые взносы в ФСЗН не позднее дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, представляя при получении в банке средств на оплату труда в расчете за первый и второй месяцы квартала справку о том, что срок их уплаты еще не наступил.

Повторим, что законодательством не предусмотрено жесткого требования уплачивать страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязательных страховых взносов в ФСЗН строго ежеквартально.

В обоих случаях речь идет об ограничении верхнего предела срока уплаты взносов. Взносы следует уплачивать не позднее определенной даты (не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, для уплаты взносов в Белгосстрах и не реже одного раза в квартал, но не позднее дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала для уплаты взносов в ФСЗН).

Таким образом, страхователи могут воспользоваться любым из вышеуказанных вариантов поведения при уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и после вступления в силу Указа № 407, но только уже без необходимости представления в банк каких-либо дополнительных документов. Особенно интересным представляется третий вариант поведения с авансированием уплаты страховых взносов за несколько кварталов. Полагаем, что данный вариант по-прежнему останется актуальным для страхователей с незначительным размером ежемесячно начисляемых страховых взносов.

В любом случае страхователю следует помнить, что обязательства по уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны быть исполнены им в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором сформирован объект для их начисления, т.е. выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы.

15.12.2010 г.

Вадим Дражин, ведущий специалист управления страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах»

От редакции: В Указ Президента РБ от 16.01.2009 № 40 «О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» на основании указов Президента РБ от 24.12.2010 № 676 (с 1 января 2011 г.) и от 21.02.2014 № 87 (с 27 февраля 2014 г.) внесены изменения и дополнения.

С 24 июня 2011 г. подп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 07.02.2006 № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов» на основании Указа Президента РБ от 17.06.2011 № 254 утратил силу.

В постановление Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 «Об утверждении Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» на основании постановлений Совета Министров РБ от 05.11.2011 № 1489 (с 20 ноября 2011 г.), от 17.02.2012 № 157 (с 23 февраля 2012 г.) и от 30.06.2014 № 637 (с 1 июля 2014 г.) внесены изменения и дополнения.