Материал помещен в архив

РАЗУКОМПЛЕКТАЦИЯ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА: СПИСАНИЕ НАВЕСНОГО ОБОРУДОВАНИЯ

В организациях достаточно часто возникают нестандартные ситуации с учетом и списанием основных средств. Эти ситуации всегда вызывают вопросы у работников организаций.

Рассмотрим одну из таких ситуаций, возникшую у организации в 2011 г.

Ситуация

Организация в 2002 г. приобрела каналоочиститель ОКН-0,5 как единый объект основных средств у белорусской организации «А». Организация «А» изготавливает навесное оборудование для очистки каналов, монтирует его на тракторы МТЗ-82 и МТЗ-1221 и реализует как специализированную технику.

Каналоочиститель необходимо списать по причине полного физического износа навесного оборудования, а базовый трактор МТЗ-82, годный к дальнейшему использованию, оприходовать.

Как правильно списать навесное оборудование и оприходовать трактор?

Для ответа на вопрос обратимся к нормам законодательства, действовавшим в 2011 г.

Принимать на учет трактор и навесное оборудование следовало как самостоятельные инвентарные объекты

При принятии на учет каналоочистителя ОКН-0,5 необходимо было иметь в виду следующее.

Единицей бухгалтерского учета основных средств, в частности, являются инвентарный объект основных средств, т.е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление и смонтированы на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Данная норма закреплена п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее - Инструкция № 118).

В случае наличия у одного объекта, вновь вводимого в эксплуатацию, нескольких частей, имеющих разный нормативный срок службы и (или) срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п.6 Инструкции № 118).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. вместо пп.5 и 6 Инструкции № 118 действует п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26.

Согласно Временному республиканскому классификатору амортизируемых основных средств и нормативным срокам их службы, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186:

- каналоочистители внутриканальные для очистки каналов глубиной до 1,2 м относились к шифру 41805 с нормативным сроком службы 5 лет;

- каналоочистители для содержания каналов глубиной от 2 до 3 м относились к шифру 41800 с нормативным сроком службы 8 лет;

- тракторы колесные универсально-пропашные класса 1,4 относились к шифру 40609 с нормативным сроком службы 11 лет.

Справочно

В соответствии с приложением к постановлению Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь», вступившим в силу с 1 января 2012 г., в изложенной ситуации следует:

- для каналоочистителя применить шифр 41805, нормативный срок службы - 6 лет;

- для каналоочистителя для содержания каналов глубиной от 2 до 3 м применить шифр 41800, нормативный срок службы - 8 лет;

- для трактора МТЗ-82, относящегося к классу 1,4, применить шифр 40602, нормативный срок службы - 11 лет.

Следовательно, к бухгалтерскому учету следовало принимать 2 объекта основных средств: отдельно трактор и отдельно навесное оборудование (каналоочиститель).

Порядок документального оформления и учета выбытия основных средств установлен законодательством

Объекты основных средств, пришедшие в негодность, в 2011 г. следовало списывать в порядке, установленном Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (далее - Инструкция № 127).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. вместо Инструкции № 127 действует Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26.

Для определения целесообразности и пригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности и неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. В ее состав включаются соответствующие должностные лица, в т.ч. руководитель или его заместитель, главный бухгалтер или его заместитель, работники бухгалтерии, работники инженерно-технической службы, лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. В комиссию могут включаться квалифицированные специалисты сторонних организаций.

Перечень функций названной комиссии приведен в п.41 Инструкции № 127.

В компетенцию комиссии, в частности, входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию. При этом должны использоваться необходимая техническая документация, а также данные бухгалтерского учета;

- установление причин списания объекта (нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта, физический и (или) моральный износ, частичная ликвидация, реконструкция);

- при преждевременном выбытии объектов основных средств из эксплуатации - установление виновного лица и внесение предложений о его привлечении к ответственности, установленной действующим законодательством;

- установление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного использования;

- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов с определением их количества, веса;

- составление соответствующих актов на списание объектов основных средств.

Результаты принятого комиссией решения должны быть оформлены актом, в котором указываются следующие данные: дата принятия основного средства к бухгалтерскому учету; год изготовления; время ввода в эксплуатацию; срок полезного использования; первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета; произведенные ремонты; причины выбытия с обоснованием нецелесообразности дальнейшего использования и невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт утверждается руководителем организации.

При этом вторичное сырье, полученное в результате списания основных средств, лом черных и цветных металлов подлежат сдаче в переработку.

Документальное оформление списания основных средств

В соответствии с Указом Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» (далее - Указ № 114) каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. В соответствии с п.1 ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Справочно

Перечень форм первичных учетных документов, обязательных к применению всеми юридическими лицами, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360 и содержит 9 документов:

- товарно-транспортную накладную;

- товарную накладную;

- приходный кассовый ордер;

- расходный кассовый ордер;

- акт о приеме-передаче основных средств;

- акт о приеме-передаче нематериальных активов;

- акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2013 г. вступило в силу постановление Минстройархитектуры РБ от 28.06.2013 № 21 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 апреля 2011 г. № 13». Взамен одной формы акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (формы С-2) утверждены 3 акта с аналогичным названием: формы С-2, С-2а и С-2б. В акте формы С-2 сохранены разделы «Расчет стоимости работ в базисных ценах» и «Расчет стоимости работ в текущих ценах», а в актах формы С-2а и С-2б таких разделов нет, и все расчеты выполняются в текущих ценах;

- акт о передаче не завершенного строительством объекта;

- акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры.

Согласно Указу № 114 другие формы первичных учетных документов могут утверждаться руководителем организации либо республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов РБ.

Однако при этом организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления.

При разработке первичных учетных документов самостоятельно организацией за основу можно взять первичные документы, утвержденные республиканскими органами государственного управления, либо формы документов, которые были утверждены постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168:

- ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

- ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;

- ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)».

Списание основных средств и, в частности, навесного оборудования, смонтированного на тракторе, также следует оформить первичным учетным документом. Для этого можно использовать вышеназванные формы актов, закрепив их использование в учетной политике организации.

Указанные акты составляются в 2 экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Важно!

Факт начисления амортизации по основным средствам в размере 100 % не означает, что такой объект автоматически подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Отражение в бухгалтерском учете списания основных средств

Рассмотрим списание навесного оборудования как самостоятельного объекта основных средств на условном примере.

Первоначальная стоимость навесного оборудования, приобретенного в 2002 г., составляет 15 000 000 руб., сумма накопленной амортизации за время эксплуатации - 15 000 000 руб. В результате демонтажа получены пригодные к использованию запасные части, принятые к учету, в сумме 200 000 руб., расходы на демонтаж составили 100 000 руб.

В бухгалтерском учете организации списание навесного оборудования необходимо отразить следующими записями.

В 2011 г. операции по прочему выбытию основных средств признавались объектом обложения НДС. Прочим выбытием в данном случае считается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи (подп.1.1.7 п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ, далее - НК).

Согласно п.3 ст.97 НК при прочем выбытии объектов основных средств налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости.

Остаточная стоимость принимается на дату прочего выбытия с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством.

При прочем выбытии основных средств, приобретенных после 1 января 2000 г., налоговая база налога на добавленную стоимость определяется как остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации (п.13 ст.98 НК).

Поскольку списывается полностью самортизированное основное средство, то налоговая база в данном случае равна нулю.

В рассматриваемой ситуации можно произвести частичную ликвидацию основного средства

В части выбывающего навесного оборудования в качестве выхода из сложившейся в организации ситуации можно порекомендовать следующее.

Выбытие объекта может иметь место, в частности, в случаях частичной или полной ликвидации и в других случаях, установленных законодательством.

Частичная ликвидация - это совокупность работ по выводу из эксплуатации части объекта с соответствующим изменением его технико-экономических показателей.

При частичной ликвидации оборудования, входящего в состав объекта основных средств (узла), происходит вывод из эксплуатации части объекта.

Таким образом, при демонтаже навесного оборудования происходит частичная ликвидация основного средства - единицы специализированной техники.

Для отражения в бухгалтерском учете частичной ликвидации необходимо установить первоначальную (восстановительную) стоимость выбывающей части основного средства, а также сумму накопленной амортизации, относящейся к выбывающей части.

Организация, имеющая специалистов соответствующего профиля, может самостоятельно провести оценку объектов основных средств. Для этого в организации приказом руководителя создается комиссия. Документом, подтверждающим стоимость изымаемого оборудования, является акт оценки стоимости, составленный указанной комиссией.

При проведении оценки комиссия может воспользоваться имеющимися документами, подтверждающими величину затрат на приобретение основного средства и его составных частей. В случае отсутствия такой информации оценку необходимо провести иными методами. Организация вправе определить первоначальную стоимость конструктивного элемента объекта основных средств методом прямой оценки как самостоятельно, так и с привлечением организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оценочной деятельностью.

Организация самостоятельно подтверждает стоимость объекта (с учетом расходов по приобретению, доставке, монтажу и установке), указанную в одном из нижеперечисленных документов, и материалов в представленных в письменной форме:

- сведениях о стоимости производства новых аналогичных видов оборудования от организаций-производителей;

- сведениях об уровне цен на новые аналогичные виды оборудования от торговых организаций;

- сведениях об уровне цен на новые основные средства, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе.

Таким образом, созданная в организации комиссия вправе произвести оценку навесного оборудования, бывшего в составе объекта основных средств и подлежащего демонтажу и списанию, исходя из рыночных цен на аналогичное оборудование. Однако вследствие того, что навесное оборудование не является самостоятельным объектом основных средств, а входит в состав объекта основных средств - трактора, комиссии необходимо оценить также стоимость всего объекта основных средств на определенную дату с целью установления той доли стоимости объекта, которая должна быть списана в процессе частичной ликвидации.

Документальное оформление частичной ликвидации основного средства

Форма акта о приеме-передаче основных средств, установленная постановлением Минфина РБ от 22.04.2011 № 23, не предусматривает возможности отражения в нем частичной ликвидации основного средства. Между тем, поскольку в соответствии с Указом № 114 каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом, списание навесного оборудования, смонтированного на тракторе, также следует оформить первичным учетным документом. В рассматриваемой ситуации происходит ликвидация объекта основного средства как единицы специализированной техники, но будет принят на учет новый объект основных средств - трактор МТЗ-82.

По мнению авторов, в рассматриваемой ситуации частичную ликвидацию объекта основных средств можно оформить несколькими способами:

- оформить полную ликвидацию специализированной единицы техники и принять на учет трактор исходя из оценки, полученной в результате нижеприведенного расчета. При этом на трактор оформить новый акт о приеме-передаче основных средств;

- оформить частичную ликвидацию объекта основных средств.

При составлении акта о частичном списании объекта основных средств можно использовать вышеназванную форму акта ОС-4. Однако в заголовочной части акта следует, по мнению авторов, сделать отметку «ЧАСТИЧНАЯ ЛИКВИДАЦИЯ» и применительно к рассматриваемой ситуации подтвердить факт физического износа навесного оборудования.

Представляется, что в данном случае к акту приема-передачи специализированного основного средства необходимо приложить один экземпляр акта частичной ликвидации, поскольку в самой форме акта приема-передачи основных средств не предусмотрено граф для внесения дополнительной информации.

Названные выше акты составляются, как правило, в 2 экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В нашей же ситуации целесообразно оформить 3 экземпляра акта.

Отражение списания навесного оборудования в бухгалтерском учете

Рассчитать стоимость списываемого навесного оборудования можно следующим способом.

Пример (цифры условные)

Рыночная стоимость трактора в комплекте с навесным оборудованием (приобретен до 2000 г.) - 750 млн.руб., восстановительная - 640 млн.руб.

Рыночная стоимость навесного оборудования (может быть взята по данным производителя навесного оборудования) - 10 млн.руб.

Отношение восстановительной стоимости комплекта (трактора с навесным оборудованием) к рыночной - 0,85 (640 / 750).

Восстановительная стоимость навесного оборудования - 8,5 млн.руб. (10 х 0,85).

Сумма начисленной амортизации по объекту основных средств - 540 млн.руб.

Сумма амортизации, начисленная по навесному оборудованию, - 7,172 млн.руб. (8,5 / 640 х 540).

Расходы по демонтажу навесного оборудования - 0,1 млн.руб.

При списании навесного оборудования изменится амортизируемая стоимость основного средства

В соответствии с п.9 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6), при частичной ликвидации изменяется амортизируемая стоимость основных средств. Поэтому и в рассматриваемой ситуации амортизируемая стоимость изменится.

Согласно п.24 Инструкции № 37/18/6 в случаях частичной ликвидации основных средств организация вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением этого в учетной политике. Амортизация в этом случае начисляется выбранным способом (применяемым до частичной ликвидации либо заново установленным) в соответствии с приложением 4 к Инструкции № 37/18/6.

Если организацией был установлен нормативный срок службы специализированной техники равный нормативному сроку службы трактора, то после частичной ликвидации (списания навесного оборудования) нет необходимости пересматривать этот срок.

16.01.2012 г.

Наталья Канус, консультант главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Татьяна Сукристик, аудитор